新時代中央審計委員會主導下我國審計治理體制研究

葉陳剛 吳永民 張琦/對外經濟貿易大學國際商學院

一、當前審計治理體制現狀及其缺陷

審計治理體制隸屬于國家行政運行系統，是協調國家經濟安全運行的重要免疫子系統。依照中央及各級行政區劃之間的機構配置情況及權力劃分標準，規范審計機關在其職責職能范圍內行使權力。立足我國實情，有關審計治理體制的完善并非一步到位，首先以憲法為依托，針對國家審計工作的實情與發展需要，給出基本框架；其次基于審計法和相關條例的內容要求，作進一步調整和優化。

（一）我國審計治理體制的現狀

1.層層相扣的機構設置。我國審計機關主要包含兩種組織方式，即中央審計機關與地方審計機關。中央審計機關由國務院總理直接管轄，即我國最高審計機關——審計署，統籌管理全國的審計工作任務；另外在各省市、自治州、直轄市等人民政府部門成立了地方審計機關，主要擔任當地審計工作的管理職能。

2.典型的雙重領導管理體制。審計機關的管理體制建設及職能范圍都必須遵循《憲法》的規定。各審計機關由國務院直接管理，在法律規定范圍內獨立開展審計監督工作。在我國特殊國情背景下，當前設計執行的審計治理體制具有典型的雙重管理特性。也就是對于地方審計機關來說，既要接受本級人民政府的領導，也要接受上一級審計機關的監督。

3.規范有序的人事任免辦法。審計人員作為開展審計工作的主體，其專業水平、能力素質與職業道德對審計工作質量有直接影響。我國為了確保審計工作的順利開展，規避各種主、客觀因素的干擾，有關審計工作的人事任免，執行非常規范有序的制度與方法，尤其負責人作為審計隊伍的“領頭羊”，更是執行嚴格的任免程序。

4.完善可行的審計派出制度。當前我國采用審計特派員制度與派出局制度兩種審計派出形式。多年以來，我國隨著國情的推進，審計派出制度作出諸多調整與改變。最初的審計特派制度起始于1986年，直到1995 年才通過《審計法》明確了審計特派員制度在法律層面的重要地位；1998年，我國審計署駐部審計局正式改名為審計署派出局，并由審計署直接管轄，從過去雙重領導模式逐步過渡為全新的垂直管理模式。實際上，審計署的變革并不僅僅是簡單的改變名稱，更是基于我國實際國情以及審計監督體制的發展需要，推動運行體制的變化，從此審計署派出局制度正式發揮作用并沿用至今。

（二）現行審計治理體制的缺陷

1.雙重領導的特殊管理機制，弱化了審計的獨立性。我國審計管理機制長期以來采取行政型雙重領導審計治理體制。各地方審計機構在法律規定的職能范圍內開展各項工作，同時接受本級人民政府和上一級審計機關的監管。熊力和程瑩認為，基于這一體制特征，各地審計機關無論是人、事還是財、物，都由當地人民政府全權管理［1，2］，也就是說地方級審計機構必然受到當地政府的干預和約束，二者不可分割的利害關系決定了地方審計機構根本不能實現真正的獨立運行，由于審計獨立性受到利害關系的影響而被削弱，審計結果的及時性、客觀性與全面性也將受到影響，制約各地審計監督的質量水平。

2.審計人才隊伍建設落后，難以適應新的審計實施環境。審計隊伍的能力水平直接影響了審計工作的效果，但是當前我國審計機關人才隊伍的建設明顯落后，存在的諸多問題，嚴重影響審計工作的效果。第一，現有審計工作人員隊伍的年齡普遍偏大，思想保守陳舊，跟不上新形勢下審計工作的發展需要；并且各地方審計人員的任免權往往掌握在當地政府手中［3］，經常出現審計人員上崗把關不嚴、專業能力匱乏、職業素養低下等現象，影響審計工作的成效；第二，審計隊伍的能力結構偏差較大［4］，大多審計人員只懂本專業的知識，缺乏有關財務、計算機以及法律等方面的相關知識儲備，難以滿足當下復雜的審計工作環境需求；第三，中央審計與地方審計的資源分配偏差較大［5］，中央審計業務復雜且繁重，但是人力有限，工作效率不高；相比而言，地方審計工作的任務少、操作簡單，經常出現人員閑置的情況。

3.“屢審屢犯”怪圈下缺乏有效的審計整改。當前我國大多制度體系只局限于審計監督工作本身，對于審計后的整改執行情況，缺乏切實有效的管理規范，所以個別審計機關出現了“重審計，輕整改”的現象，由于審計問責落實不到位，“屢審屢犯”不在少數。實際上，這也與審計部門的職能規定有直接關系，按照相關法律規定，審計部門的主要工作職能側重于“審”，但是針對審計結果卻沒有實際的行政處分權力，想要將審計整改落實到位，必須有審計部門與相關權力監督主體的共同配合，各部門之間如何配合、如何銜接，這也成為實際工作中的一大難題。許百軍等發現缺乏審計整改制約了后續審計質量的提升［6］，葉陳云和葉陳剛進一步發現審計整改機制不暢，也難以與紀檢監察形成監督合力［7］。

4.以監督為單一導向的審計職能。受到傳統審計工作的陳舊觀念影響，“就審計而審計”、“就問題而論問題”的現象不在少數，這就造成“審計多、總結少”的尷尬局面，沒有落實整改的審計結果只能停留于形式主義。隨著時代的發展與進步，完善的國家治理體系建設離不開科學有效的審計監督手段，只有切實發揮審計的職能作用，才能成為國民經濟可持續發展的根本保障，時代的發展對審計工作提出了新要求，如果還停留在以監督為單一導向的職能范圍而缺乏服務意識，必將成為經濟建設發展的一大阻礙。

綜上所述，雖然我國審計署與各地方審計機構取得了較大的成就，但是由政府審計、注冊會計師審計與內部審計組成的國家審計體制依然存在獨立性缺失的現實問題，這極易給腐敗行為留下可乘之機。想要保證審計結果的科學性、客觀性、真實性，保持獨立性是必要條件，顯然我國當前采用的分散式的審計制度，根本無法保證獨立審計，囿于腐敗風險控制觀念弱化、行政權力不斷擴張，再加上缺乏完善的審計管理制度、缺乏復合型的審計人才，我國行政導向的國家審計制度本應超然獨立行使的審計監督權力卻受制于不斷膨脹的各級行政權力，名曰國家審計署實為國務院的大內部審計，相當于“自己審自己”［8］。審計機關在各級政府面前對行政腐敗的查處雖有所作為，但行政導向國家審計制度的腐敗預防、發現與懲治功能未得到充分發揮，無法有效抑制日益嚴重的貪污和腐敗。由于我國的國家財政缺乏有效預算，事前審計監督的空白，造成財政預算寬松，而迫于行政業績的壓力以及年底完成預算的緊迫性，很多行政部門及事業單位會出現年底突擊花錢的特殊現象，甚至個別單位做假賬，最終導致公共資金和納稅人稅費的嚴重浪費，加劇大面積行政腐敗程度。

二、新時代中國特色社會主義審計治理體制的環境分析

新時代中國特色社會義審計治理體制的環境主要分為四個部分，分別是社會政治環境、社會經濟環境、社會法制環境和信息技術環境，如圖1所示。

（一）社會政治環境

習近平總書記在黨的十九大報告中，首次將“新時期中國特色社會主義思想”寫入黨章，開啟了新時代中國特色社會主義的新篇章。緊跟中國共產黨的領導步伐，這是當代中國特色社會主義的根本出發點。在黨的建設與發展中，政治建設永遠是重中之重，這也預示著“人民日益增長的美好生活需求與不均衡、不充分的發展之間的矛盾”是當前社會發展面臨的最主要矛盾，也是最迫切需要解決的現實問題，這些都為新時代的審計工作的政治建設提出更多的改革需求。對于各級審計機關來說，要緊跟黨的領導步伐，一旦發現效益低下、質量欠佳的苗頭，必須引起高度重視。基于十九大有關“加快生態文明體制改革”的倡導，下一步的審計工作重點要延伸至資源環境領域，充分發揮審計管理在自然資源資產管理與生態環境保護方面的重大責任。

2018年3月，中共中央委員會正式通過《深化黨和國家機構改革方案》，為了確保審計工作的獨立性以及審計結果的全面性，專門成立中央審計委員會，并設在審計署辦公，也更便于處理與審計監督有關的一切工作，通過完善高效權威、全面覆蓋的審計監督體系，有力推進審計監督相關工作的向前發展。

以黨和國家就監督體系的全新部署要求為出發點，遵循“從嚴治黨”的要求，更好地發揮黨和國家監督體系的積極作用，強化日常工作對領導干部的監督管理。同時各級審計機關要認真執行中央審計委員會布置的各項任務，接受上一級審計機關的監管，為推動審計治理體制改革貢獻力量，讓審計更好地為黨和人民服務。

十九大報告對于審計工作最大的推動在于從黨和國家層面完善監督體系，就此成立中央審計委員會，確保“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系要求落實到位。楊肅昌認為通過發揮中央審計委員會的職能作用，有利于推動審計治理體制改革的落實，建立健全黨和國家的監督體系［9］。葉陳剛認為研究審計治理體制改革的有效性，不能脫離中央審計委員會的監督，發揮中央審計委員會在全國審計工作中的統籌管理職能非常必要，只有“上下一盤棋”，才能達到預期的審計監督效果［10］。

（二）社會經濟環境

當前，我國經濟高速發展，已從過去“重速度”邁向“重質量”的新時代。2018年1月，北京召開全國審計工作會議，圍繞以脫貧攻堅戰為代表的“三大攻堅戰”，部署下一階段的審計工作要點。會議中提到，審計工作必須做到專業水平高、反應迅速、觸角廣泛，及時發現并化解潛在風險，同時繼續發揮扶貧審計的職能作用，在國家貧困地區全面覆蓋審計職能，堅決執行“追責問責”制度。在當前全新的經濟環境指導下，我國審計工作也面臨新思想、新任務，制定新方法和新制度勢在必行。以國家重大經濟政策角度為切入點，針對審計工作要全面落實審計問責制度，確保跟蹤審計任務落實到位。

黨的十九大報告制定了創建“美麗中國”的目標要求，樹立全新的生態文明觀，將經濟建設與生態建設有機融合，二者相互協調、互為促進。與此同時，黨的十九大報告再次肯定了十八大關于“節約優先，保護優先，自然恢復為主”的生態方針，這一方針不僅指導了生態文明建設的發展方向，更為貫徹執行“五位一體”的總體布局提供有力依據。

經濟發展的目標也就是審計工作的目標，因此“領導干部自然資源資產離任審計”成為生態建設中不可或缺的環節，其根本目的就是促進生態環境安全發展。針對自然資源資產節能環保工作的相關資金運行情況開展審計監督，全面落實綠色低碳項目目標。另外對于審計人員來說，也要基于生態環境安全的發展需要，樹立績效觀念，全面執行生態文明績效評價考核制度及責任追究制度，提高生態審計機制的運行效益，從審計視角推動經濟效益、社會效益與環境效益的和諧統一發展。

圖1 審計治理體制的環境分析圖

（三）社會法制環境

中國特色社會主義建設隨著時間的推進，面對新形勢提出了新觀念、新方向，由此我國社會主義法治建設也正步入新時代。2018年2月，圍繞“依法治國”為主題，中共中央政治局組織了集體學習活動，習近平總書記提出要進一步“實現中華民族偉大復興的中國夢、推進國家治理體系和治理能力現代化”，而只有堅持“依法治國”，才能符合新時代的發展需求、才能全面推進中國特色社會主義建設。

審計監督作為國家監督體系的重要組成部分，因此在推進依法治國過程中應同時推進依法審計。2018年1月，審計長胡澤君公布了新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，以此作為落實黨中央國務院關于加強依法審計工作的一項舉措，充分體現了依法審計是審計工作的“生命線”。

依法審計作為依法治國的重要組成部分，想要保障我國各項審計工作的有序開展，自然要從全局視角為切入點，建立健全相關法律法規條款，客觀認知現有機制的缺陷與不足，有針對性地提出整改建議，確保各項規范措施落實到位，推動審計的科學性、獨立性與全面性發展。與此同時，王素梅認為規范的審計工作還要做到黨政同責同審，加大問責力度［11］。審計監督體系要有效監督權力機制的運行狀況，積極與司法機關、監察委等加強配合，及時發現違法違規的苗頭并采取應對措施；針對審計結果做好后續跟蹤管理，確保各項整改措施落實到位，真正發揮審計的有效作用；建立審計整改的長效機制，針對審計中提出的問題制定整改措施并完善相關報告，確保既要有“審計結果”也要有“整改效果”。

（四）信息技術環境

隨著“互聯網＋”時代的到來，互聯網技術與信息化手段在審計工作中發揮了積極的推動作用。在我國2018 年召開的全國審計工作會議上，提出審計工作要“扎實開展大數據審計”；與此同時，“人工智能”一詞屢次在政府工作報告上亮相，這些都是我國信息技術不斷更新換代的成果，中國進入大數據、人工智能的新時代，人工智能已成為國家戰略發展的重要工具手段，審計信息化也將成為必然發展趨勢。

為了加快審計信息化的發展速度，要求各級審計機關積極配合、堅決執行，支持構建審計信息化的大環境，主動利用云計算、大數據等先進技術開展工作，擴大信息技術手段的覆蓋面，為提高審計效率和審計質量保駕護航。各單位應加大整改力度，從傳統的人工審計逐步過渡到數字化審計，推進“金審三期”工程建設，讓大數據技術在審計分析工作中發揮應有作用，助力審計工作更上一級臺階。

與此同時，生態文明建設領域同樣要強化審計信息發展，審計機關要主動協調生態環境保護的相關部門，更新傳統審計觀念，主動應用以大數據為代表的信息技術手段，全面收集和整理自然資源資產狀況、生態環境領域等相關業務數據，提高數據深入挖掘與全面分析能力，借助數據共享平臺提升部門工作效率，更好地發揮審計信息化的作用，從審計視角為推動“美麗中國”建設貢獻力量。

三、新時代中國特色社會主義審計治理體制的功能定位

黨的十九大報告指出，“必須堅持和完善中國特色社會主義制度，不斷推進國家治理體系和治理能力現代化，堅決破除一切不合時宜的思想觀念和體制機制弊端，突破利益固化的藩籬，吸收人類文明有益成果，構建系統完備、科學規范、運行有效的制度體系”。基于此，新形勢下打造具有中國特色社會主義的審計治理體制，除了促進國有資產保值增值以外，更重要的是推動責任政府、法治政府、服務型政府的全面建設。在我國獨具特色的社會主義制度引領下，打造全新的審計治理體制，自然也要追求“公平和效率的統一”，以此凸顯中國特色社會主義制度的優越性。

（一）促進市場競爭公平性與價格機制效率性的統一

依照我國現有的生產力水平為出發點，應在保持生產資料公有制的基礎上，實現多種所有制的協調發展，這也就預示著只有保證市場多樣主體的公平競爭，才能促進市場經濟與社會主義的完美契合。建立以公平、公正為核心的產權保護制度勢在必行。然而從當前市場經濟運行的實際情況來看，非公有制經濟的市場主體在運行中舉步維艱，無論是市場準入、定價選擇還是交易范圍，都受到諸多政策的影響與制約。為了解決這一現實問題，保證“公平競爭”體系切實發揮作用，國務院出臺了“實施公平競爭審查制度”的政策，納入公平競爭審查范圍的政策主要包括：“市場準入、產業發展、招商引資、招標投標、政府采購、經營行為規范、資質標準等”。

由于政府審計的必要性和全面性，必須發揮其獨立性與專業性的特征，強化政府審計的監督能力，同時針對各級地方政府、部門機構等，持續跟蹤落實公平競爭政策的情況，客觀分析政策執行過程中存在的問題與不足，剖析原因，找出政策執行出現偏差的關鍵要素，優化調整政策執行方案。有了政府的有力監督，才能真正從根源杜絕各地行政權力給公平競爭政策帶來的負面影響，實現市場競爭公平性才能指日可待。

（二）促進初次分配公平性與國有企業效率性的統一

推動國有企業的初次分配公平性，應確保一切參與創造財富的勞動力都保持效率性。在具體實踐中，我國國有企業在宏觀調控中發揮了無可取代的作用，有效推動穩定就業，這也是實現社會發展的必要條件。但是吳秋生和郭檬楠發現國有企業本身有其特殊性，所以適應新時代的發展還需要外部監督的指導下作出一定的改變與調整，才能實現做大做強的持續發展目標［12］。在市場經濟運行大環境中，日趨激烈的競爭給國有企業的經營運行帶來極大壓力，只有將國有資本的所有者與經營者分離開來，明確劃分各部門的職責，才能提升國有企業的整體競爭力，更好地適應市場經濟發展趨勢。國有企業的經營者必須具備充足的工作經驗，能夠妥善協調內部生產勞動各環節工作的有序開展，但是國有企業長期以來受到機會主義行為影響，再加上信息不對稱的現實情況，必然對生產勞動效率有所影響。雖然一些企業在初次分配財富時，能夠基本保證公平公正，但是企業可能仍然處于低效率的運行水平，而沒有實現長效化的財富增長目標。

為了合理管控代理成本，應盡快實現國有企業內部審計、政府審計與社會審計三者協調統一，發揮合力作用。國有企業處于當今激烈的市場競爭環境，無論是貨幣資本的流通、生產成本的控制還是資產與負債管理，都離不開審計監督，獨立且有效地開展審計工作，對實現國有資產的規范化使用、提高經營效率均有積極意義。全面落實“深化國有企業和國有資本審計監督，要圍繞國有企業、國有資本、境外投資以及企業領導人履行經濟責任情況，做到應審盡審、有審必嚴”，這對于國有企業的經營者來說也是強有力的約束。

（三）促進再次分配公平性與經濟運行效率性的統一

公共政策能否執行到位、能否發揮預期效果，除了與政策本身的科學性、可行性有關以外，更受到地方政府等執行單位對其責任態度、政策解讀等多方面因素的影響。當前，我國中央政府為了合理調控國民收入分配水平，確保勞動供給的公平性和穩定性，出臺一系列社會保障型公共政策，如精準扶貧政策、大學生創新創業政策等，然而從2017年國家審計署公開的審計報告結果來看，各地方政府在實際執行政策時存在很多偏差，執行不力現象嚴重。如違規使用資金、資金閑置等，這些都違背了制定政策的初衷。

以維護公共利益角度為出發點，無論是地方政府治理還是經濟全面發展，都離不開政府審計的約束作用。為了確保信息對稱，政府審計應客觀評估各地方政府的公共政策執行情況，包括資源投入力度、資源合理分配情況、項目進展情況、內部控制水平等，綜合分析政策執行帶來的經濟效益、社會效益與生態效益。另外，對于公共權力監督部門來說，審計結果也是開展各項工作的重要依據，科學審計對強化公共權力監督的效果起到強有力的推動作用，有利于實現社會財富再分配的公平性與公正性。

四、新時代中國特色社會主義審計治理體制的改革建議

（一）審計治理體制改革的總體思路

在中國特色社會主義的新時代，所處的政治環境、經濟環境、法律環境乃至信息技術環境都發生了翻天覆地的變化，審計工作也迎來了全新發展契機。在這一大背景下，原有的審計治理體制已然滯后，制定全新的審計治理體制，突破制度體系的制約，已成為當下迫切需要解決的問題。對此，中央開始全面執行審計治理體制改革，先從組建中央審計委員會著手，從上至下地落實體制改革措施，目的就是全力確保審計監督權的獨立性和有效性，從制度層面保障黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。

近年來，我國審計治理體制隨著時代的發展需要而不斷調整、逐步完善，學術界也針對審計治理體制的改革問題作出了一系列的探索研究。有人主張由人大直接領導管理審計機關，將審計職能脫離政府之外［13］；有人主張構建全新的國家審計體制，并由省級直轄管理［14］；有人主張從現有的雙重領導體制轉變成垂直領導體制，由審計署直接監督管理一切審計業務及行政職能［15］；有人主張加快“雙軌制”改革力度，在人大與政府兩個層面建立不同職責的審計組織［5］；也有人主張執行獨立型的國家審計體制［1］。不同的主張表達了不同的發展思路，這些也成為我國推進審計治理體制改革的重要參考依據。

結合當前審計治理體制的不足，為了更好地適應新時代的審計新環境，本文認為我國應在保留現有行政型審計治理體制優勢的基礎上，實施新的改革策略，即成立地方各級審計委員會，加強黨的領導；地方各級審計機關還應劃歸各級人大監督，推動審計監督全覆蓋；改強審計隊伍能力，形成審計資源整合；改善審計問責機制，落實審計意見處理；改全審計職能導向，發揮審計免疫功能；改精審計技術方法，更新審計工作模式。

（二）審計治理體制改革的具體路徑

1.成立地方各級審計委員會，加強黨的領導。各級審計機關的項目運行要在黨的領導與指揮下，遵照國家相關法律法規，以為人民服務為出發點，發揮審計的職能作用。從國家機構的設置來看，在改革實踐中組建中央審計委員會，目的就是統籌兼顧各級審計機關，更好地發揮黨對國家審計工作的調控與監督作用。但是考慮我國的特殊情況，由于幅員遼闊、人口眾多，單靠中央審計委員會的力量難以輻射性地管理各地方審計機關，所以中央審計委員會還應在地方成立下一級的審計委員會，并將辦公室設在地方各級審計機關，直接向中央審計委員會匯報工作，保證整體審計工作的效率水平。

2.完善各級審計委員會構成，強化審計的法律權威。建議在中央審計委員會管理下的地方各級審計委員會，由經濟專家、獨立學者、內部審計師、注冊會計師、法律專家等組成，從不同層面獻計獻策，融合多方建議，讓審計工作更具全面性和實效性。同時，在司法系統“兩院”創設最高廉政審計法院，與最高人民法院、最高人民檢察院并聯運行，強化對“一府兩院”的監督管理。其中，最高廉政審計法院主要發揮廉政司法問責、審計司法懲處等職能，而審計署則直接受國務院管理，發揮政府內部審計職能；而審計委員會與廉政審計法院則獨立運行，監督和制約政府執行權力與司法執行權力，形成“一會一院一署”的國家審計結構以及“一府三院”的國家治理結構。

在這一治理結構與體系的運行模式下，各級審計機關應同時向當地政府、上級審計機關及廉政審計法院遞交報告，不再間接地通過政府向人大報告，這種做法也就有力避免審計結果“層層篩選”的現象。直接由地方各級審計委員會審閱審計機關提交的報告，并建立專門的預算執行審計部門，由審計委員會負責監督預算執行情況，這樣也就從根本扭轉了地方政府干預地方審計的現象，將審計工作獨立于政府監督之外，更好地發揮審計在國家治理與監督中的保障作用。

3.改強審計隊伍能力，形成審計資源整合。針對我國當前審計人才資源能力不均、分配失衡等現實問題，強化審計隊伍的專業水平與工作能力，完善審計隊伍建設、優化整合人才資源勢在必行。首先，重視審計人才培養工作，打造一支專業水平高、創新能力強、具有職業道德的審計人才隊伍；嚴格執行審計人員公開招聘制度，只有具備扎實的理論功底、一定的工作經驗以及較強業務能力的復合型人才，才能邁入審計隊伍的門檻，入職后也要定期參加績效考評；其次，針對審計項目開展專門性管理辦法，挖掘審計人員的專業特長，分配專門的審計工作；鼓勵各級審計機關以及各部門之間實現人才流動，推動人力資源的優化配置，避免出現有人忙、有人閑的失衡現象，讓審計資源發揮應有作用；再有，社會審計的力量也不容小覷。除了涉及國家機密的審計項目以外，為了保證審計的公平性與效率性，建議發揮社會審計資源的作用，實施政府購買審計服務項目。本文建議在中央審計委員會的統籌下，將政府審計、注冊審計師和內部審計隊伍分別擴充到30 萬、50 萬和120 萬，打造200萬“審計鐵軍”。

4.改善審計問責機制，落實審計意見處理。一直以來，我國審計工作面臨的最大問題就是缺乏對審計結果的行政處分權力，想要追蹤審計結果，必須由其他權力監督主體的積極配合，這種間接管理的形式極易滋生腐敗。因此很有必要改善審計問責機制，從法律層面規定審計機關應具備的司法執行權，全力確保審計結果落實到位、問責力度落實到位，每一項有意義的審計意見都能得到回應，及時處理和整改。另外，葉陳剛等和朱殿驊等認為為了增強監督合力，審計機關與人民法院和國家監察委員會也要做好銜接工作，確保審計部門的工作與法院、監察委密切聯動，這是改善審計問責機制的重大舉措；發揮大數據技術在審計結果落實整改中的作用，對于屢查不改、屢審屢犯的部門或單位，應進行相應的曝光處理、納入失信“黑名單”，切實做到審完整改［16，17］。

5.改全審計職能導向，發揮審計免疫功能。我國審計工作存在明顯的“就審計而審計”的狹隘現象，雖然一定程度揭露了違法違紀行為，對國家預算資金的使用有一定的監督作用，但是審計之后的跟蹤管理卻落實不到位，沒有達到服務國家治理的高度。因此，審計工作的變革必須改全審計職能導向，突破過去單一化的監督導向職能，轉為監督與服務并重的雙重導向職能，讓審計工作真正發揮在國家經濟運行中的安全免疫系統作用，為推動國家政治、經濟全面發展貢獻力量。各級審計機關在審計工作中一旦發現存在危害社會經濟穩定運行的負面問題，就要提交書面審計工作建議報告，建議政府或者相關權力機構，配合解決問題；同時基于審計反饋機制的作用，從管理型審計向治理型審計過渡，實現審計過程的全面覆蓋，動態監督審計運行過程，輔以切實有效的風險評估策略。

6.改進審計技術方法，更新審計工作模式。信息化的全面推進，給審計工作帶來新的契機，審計部門應盡快轉變傳統的管理思路和操作手段，從過去繁瑣的人工操作改變成精細化的技術操作，運用人工智能、區塊鏈等全新審計技術手法，發揮大數據審計的積極作用，積極推進“金審工程”三期項目的建設。根據當前審計工作的需要，完善審計信息化系統，系統且全面地了解被審計單位的財務會計信息、經濟管理情況等，確保其經濟運行安全且合規；處理金融、財政、經濟、環境等各方面要素時，采用云計算技術手段，開展客觀且全面的數據分析，確保工作人員獨立、客觀地完成審計工作，提高審計效率和審計質量。另外，改變抽樣審計模式，轉為大數據審計、云計算信息化審計，實施聯網審計和綜合審計，這也是今后審計工作改革與創新的重點。

五、結語

基于馬克思主義觀點的審計制度功能為切入點，結合新時期中國特色社會主義建設的發展方向，本文重新定位審計功能，形成了新時代中國特色社會主義審計治理體制的重構與創新。審計制度的改革與調整，必須立足國家發展戰略需要，充分發揮完善市場機制、協調社會利益等職能作用，在習近平總書記的帶領下，全面改革審計治理體制，提高審計的專業性、全面性、獨立性與權威性，與其它監督手段互為補充，形成強大的制約與監督體系，全面推動法治國家與法治社會的建設，加強中國特色社會主義的資本積累，推動新時代中國特色社會主義國家的可持續發展。