促進中小企業自主創新的稅收政策研究

尤晨

創新是民族進步的靈魂，是一個國家興旺發達的不竭動力。我國中小企業數量眾多，在國民經濟中具有大企業無法取代的重要性。目前，我國中小企業自主創新已經取得不錯的發展，但單純地依靠自身的努力和市場的資源配置，已不能夠進一步推進企業的自主創新。稅收是政府進行經濟調節和實行政策傾斜的重要手段，中小企業的發展與稅收政策運用有著密切聯系。如何運用稅收政策來促進中小企業自主創新， 是一個不容忽視的問題。

一、緒論

改革開放 30 年來，我國中小企業和非公有經濟蓬勃發展，中小企業成為國民經濟高速增長的推動力量。與大企業復雜的等級結構以及效率低、成本高相比，中小企業有著創新效益高、低成本、高效益的特點。在我國，中小企業獲得了 66% 的發明，完成了 74% 以上的技術創新和創造了 82% 以上的新產品。因此，中小企業的實力不容忽視，建設創新型國家，必須大力發展中小企業的潛力。

促進自主創新是當前國際競爭的需要。面對經濟全球化和激烈的國際競爭，我們只有把科學技術視為重中之重，必須增強自主創新能力，才能在激烈的國際競爭中占據先機。促進自主創新是加快科技發展的基礎與前提。目前，我國日漸全面的學科體系，逐步豐富的科學資源和提高的自主創新能力，無一不顯示著中國科技的迅速發展。但是，我國的科技發展水平已不能滿足國家安全的需求和經濟社會的發展和維護。原始性創新薄弱，缺乏自主知識產權，企業自主創新能力弱，許多高科技和高附加值產品主要依賴進口，創新型人才隊伍的建設有待加強，高科技領軍人才明顯不足。為了解決這些問題，必須提高全民族的自主創新能力。

二、中小企業自主創新稅收政策的概述

（一）中小企業自主創新的特征

從自主創新投入來看，中小企業設有自主研發機構的比率相對較高，中小企業普遍重視依靠企業自身培養人才，而且也非常重視從科研院所等機構聘請專業人才。隨著企業資產規模的變大，中小企業具有更多的資源和開展自主創新活動的能力，具有較高的積極主動性。從自主創新研發來看， 在與外界進行合作的創新活動中，中小企業占有相對明顯的控制和主動地位。隨著企業資產規模的增加，企業技術消化吸收再創新活動的能力逐漸提高，但是到達一定程度時，反而又下降很多。從自主創新管理來看，中小企業具有比較明確和長期的自主創新戰略。中小企業選擇“自己原始創新”、“引進、吸收、消化后再創新”的比例相對較高，中小企業管理層具有比較清晰和明確的自主創新意識。

（二） 稅收政策和自主創新關系的靜態比較分析

在自主創新過程中，創新的高風險投資和發展的溢出效應會導致市場失靈，實際上，市場運作失靈是不可避免的， 因此政府必須介入或干預其中。政府干預最重要、最有效的手段之一是制定和實施稅收政策。創新生產函數是研究創新投入與實際產出之間的關系函數，一般通過對變量的觀察來分析稅收政策的有效性。本文以R&D投入作為企業創新活動的指標，觀察稅收政策對于企業創新活動的激勵作用。

企業R&D投入用橫軸表示，自主研發投入以外的所有其他投入用縱軸表示。企業獲得稅收優惠前，AB代表成本線， L代表產量線，兩者的交點點D是企業最大利潤下的生產要素組合。企業獲得稅收優惠后，R&D投入成本下降，產量線從L移動到L1，此時，做點A關于L1 的切線切于點G，切線AC為獲得稅收優惠后的成本線。均衡點即切線與成本線的交點從點D移動到點G，R&D投入也從點E移動到點F，可以看出，R&D支出增加。根據以上分析得出結論，稅收優惠政策能夠鼓勵企業進行自主創新活動，所以，政府應該加大稅收政策支持力度。

三、我國中小企業自主創新稅收政策的現狀

（一）我國自主創新稅收政策的激勵方式

我國自主稅收優惠政策運用方式包括：稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術開發費抵扣所得額、加速折舊、所的稅前扣除標準優惠等政策，從下圖 3-1 可見，我國企業自主創新活動實行直接優惠為主、間接優惠為輔的激勵方式。

（二）我國自主創新稅收政策的優惠環節

我國的自主創新稅收政策對企業技術進步的重點大多集中在自主創新成果的應用，即事后優惠，對那些處于研究開發中的項目支持力度不夠，而國外的稅收政策比較注重事前扶植和事后扶持。因此，我國自主創新的稅收優惠政策不能直接降低中小企業在研究開發中的風險，影響研發積極性。

（三）我國自主創新稅收政策的優惠對象

我國自主創新稅收政策的優惠對象涉及企業、科研機構和個人。與科研機構、個人等優惠對象相比，企業在自主創新體系中的主體地位并沒有明顯顯現出來。另外，以企業為主體、“產學研”結合的技術創新體系結合不緊密，企業提供的經費少，科研機構和高等院校的經費主要來自政府，導致企業在“產學研”中處于從屬地位，不利于科研創新的發展。

四 、中小企業自主創新稅收政策存在的問題

（一）缺少針對中小企業自主創新的稅收優惠政策

我國只是在一些政策法規中零散的出現了關于促進中小企業自主創新的稅收優惠規定，還沒有建立起系統的中小企業自主創新的稅收體系，此外，我國稅收激勵對象偏重于大企業。地方層面的優惠措施法規級次低，穩定性差，相關稅收優惠政策往往是一段時期有效，長期則作用弱化、激勵不足，中小企業難以享受到長久的稅收優惠好處。

（二）稅收政策門檻過高

目前，我國許多企業自主創新的稅收政策均規定了較為嚴格的審核條件，很多企業由于不足條件，無法享受相關優惠。比如高新技術企業稅收政策出臺后，不少專家及企業均表示，很多企業將難以達到目前高新技術企業認定辦法的門檻，深圳 50% 的老高新市屬企業失去新認定資格。對技術落后、繼續進行自主創新的中小企業和正在進行科技創新的活動缺乏鼓勵措施。

（三）人力資本稅收優惠薄弱

自主創新企業的發展最終還是取決于人才，對創新人才制定和實施優惠的稅收政策，是我國自主創新能力發展的關鍵，對中小企業來說，更是尤為重要。我國企業所得稅法規定，企業為培養創新人才而發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額的 8% 的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。然而，現行的職工教育經費扣除比例對于技術要求高的科技型中小企業來說偏低，不能滿足其培養科技創新人才的需要。另外，我國現行稅法幾乎沒有對高科技人才的稅收優惠政策。

五、 完善我國中小企業自主創新稅收政策的對策

（一）加強中小企業自主創新稅收立法建設

自主創新立法是經過實踐檢驗而逐步成熟的自主創新政策升華為法律，它可以增強自主創新的穩定性、可靠性和權威性，為稅收政策的制定實施提供法律依據和基礎，保障稅收政策促進中小企業自主創新的有效、可持續。當前我國必須加快稅收優惠政策方面的立法步伐，增強其權威性，并創造條件盡快實施單獨立法。

（二）賦予地方適度的稅收立法權

以中央立法為主，地方的優惠措施為補充，允許地方政府根據本地區的實際情況和發展需要適時加以調整，選擇適合自身經濟發展狀況的自主創新稅收政策，動態調試政策扶持的范圍和重心。一方面可以是自主創新稅收政策與中央地方的發展戰略緊密結合，另一方面有助于地方更好地調動鼓勵中小企業自主創新的積極性。

（三）完善自主創新人力資本的稅收政策

創新隊伍的培養和建設對自主創新活動起著保駕護航的重要作用，完善自主創新人力資本的稅收政策可以增加創新活動的吸引力并提升創新主體的動力。因此，我國各級政府部門應當加緊完善各項人力資本稅收政策并進行落實。（作者單位：江蘇省惠山中等專業學校）