針對政府成本會計實施的研究

王國慶?雷光

近些年國家反腐力度越來越大，政府對成本控制與績效管理工作的重視程度不斷提升。為了有效緩解逐年增加的財政壓力，本文將對政府成本會計的實施進行研究。

一、前言

當前，成本會計對政府實現國家治理現代化產生了較大影響，只有有效實施政府成本會計，積極研究、解決實施中遇到的阻礙，才能提高中國的現代化治理水平。

二、解析政府成本會計實施中遇到的阻礙

（一）實施缺乏內生動力

1.成本會計對象

政府核算成本期間獲得資源分配配額的客體即政府成本會計對象。政府對外的公共服務及產品輸出、運營以及管理是一個消耗整個社會資源的過程，即取之于民、用之于民。通過一定的假設和方法，政府成本會計可以將履行公共職責中耗費中的各項經濟資源合理地分配至各個成本對象上。

2.實施者具備雙重身份

政府成本會計改革、實施的發動者、改革對象即是政府官員，其具備雙重身份。基于公共選擇學派中官僚及政府理論分析發現，政府官員充當理性經濟人時會結合自身利益， 力求所在部門預算規模最大值，忽略了成本問題，容易浪費政府資源，但推廣政府成本會計實施后，可以對官員權力進行約束、限制資金使用范圍，提高了官員受監督、約束、行政問責的風險，動了多數人的利益“奶酪”，影響了官員利益最大化，所以多數官員排斥成本會計的實施。

3.存在技術性難題

政府核算基礎的預算會計體系主要沿襲收付實現制，沒有獨立、健全的成本核算體系，缺乏專門的路徑處理政府成本會計核算問題。同時，政府投入產出特性明顯，無法界定; 比如，非財務指標是考核投入產出的標準，這逾越了基于貨幣為計量單位的傳統會計技術，導致分攤成本受阻，而且產生效益的時間較長、滯后性明顯。由于無法確定政府投入成本產出，所以歸集成本對象工作無法開展，促使各部門實施成本會計的主動性降低。

（二）成本會計實施受強推外力影響，效果明顯下降

1.成本經濟效益原則被忽略

國內各地各級政府部門現代化發展中治理能力存在較大差異，致使官員在公共管理活動決策、執行的過程中出現了治理意識及能力方面的不同，最終使得政府成本信息運用能力出現明顯差異。政府對成本會計強制實施期間，提出要嚴格落實基于法律規則等制定的成本會計制度，致使下級政府部門忽略了成本效益原則，一昧的只想保證上級政府要求得到滿足，導致下級政府部門無法有效處理相關信息，浪費了大量公共資源。

2.政府成本管理活動缺乏針對性

當前，政府所有部門管理活動都需要依據成本會計制度的指導進行開展。但是，由于各部門存在活動存在差異，所以核算成本的方法、報告形式等也存在差異。因此，傳統的制度法規很難做到全面性指導，因而使成本會計實施效果大打折扣。

三、中央實施政府成本會計的策略

（一）外力和內生驅動協調開展

政府結合自身利益及需求實施成本會計的行為叫做內生驅動，是實施成本會計的基本動力。因此，政府要積極宣傳成本會計，將思想障礙清除;要積極構建績效及成本管理有關的組織文化，提高內部對成本會計改革的認同感，引導全員實現績效管理意識的建立，使官員了解成本會計的工具性、利用價值，保證成本會計實施的平穩過渡。

另外，政府利用外部環境的改變實施成本會計的行為被稱為外力驅動，政府在實施成本會計時可發揮外部環境改變產生的動力，如觀察世界其他國家成本會計運行狀況，借鑒發達國家成本會計成功實施的經驗，收納社會建議，組織研討活動研究實施對策，并以此為基礎，根據中國國情研究符合中國社會發展的成本會計實施方案。

（二）融合強制性和靈活性

由于實施政府成本會計的改革對象、實施者身份重合， 所以，中央政府應確定改革步調，安排財政部門推動改革工作。同時，要做好理解方便、更新及時的日常信息及報告體系建設，為設計政府成本會計制度提供信息保障。另一方面，由于政府內相關機構負責的業務、處理信息的能力存在差異，所以政府成本會計實施方式、深度也必然不同。因此，要研究各地各級政府在所屬環境治理體系及能力下組織決策工作時運用政府成本會計制度產生的信息效果，才能提高雙方契合性。

（三）對企業成本會計分配方法進行學習

政府分攤成本時，可學習企業成本會計使用的標準成本法、分步法等。而且管理會計包含成本會計，成本會計作為子集對應的是任務控制，也就是對經濟資源交換或服務輸出消耗的衡量，所以保證成本會計系統信息的及時性、準確性，有助于控制財務、提高決策水平。因此，政府可引入ABC分攤成本思想，將分配基礎由成本驅動因素代替，從而有效計量無形增值服務成果，保證使用者的說明性要求得到滿足，實現績效評估目標。

（四）實現多維度成本分配體制建設

傳統的成本分配體系太簡單，會造成成本分配系統無法正常運行，提供的信息還容易誤導決策者;并且還會產生大量信息，增加信息搜集、篩選壓力。為了保證成本信息完整及準確性，應按照決策者對成本信息的需求以及成本系統運行成本，完成多維度成本分配體系構建，如成本對象應由組織單元、成果、項目等組成，要結合決策者對信息使用的要求完成成本和成本對象關系的建立，確保成本信息準確性。

四、結語

總之，成本會計對政府財政建設工作的開展產生了較大影響，只有及時的發現、解決政府成本會計實施中遇到的問題，才能提高政府財務決策水平、成本透明度等。（作者單位：黑龍江八一農墾大學）

基金項目： 大慶市哲學社會科學規劃項目“鄉村振興戰略背景下大慶市縣域經濟發展金融式持研究”（DsG2o19082）;

黑龍江省教育廳青年創新人才項目“鄉村振興戰略農村基礎設施建設金融支持路徑研究一—以黑龍江省為例”（UNPYSCT2018088）;