現代企業制度下的內部審計研究

許國柱

[摘? ? 要] 如今，我國企業內部和外部風險非常多，內部控制開始受到企業的廣泛關注。在公司治理中，內部審計工作是重要構成，公司治理可以保障內部控制順利實施，內部審計可以確保內部控制得到有效的監督。如今，市場競爭非常激烈，企業要想在激烈的競爭中實現企業目標，就要提升自身內部審計能力，實現自我監督和自我控制。盡管企業在經營和管理中取得成效，但是內部審計在我國起步比較晚，在實際的應用中還是存在問題。本文主要分析我國企業內部審計存在的問題，并針對問題，在現代企業制度下提出內部審計的措施。

[關鍵詞] 現代企業制度;企業內部審計;審計管理模式;審計委員會

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 020

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）05- 0046- 02

1? ? ? 引? ? 言

隨著現代企業制度的建立和發展，我國審計事業發展非常快。內部審計工作也逐漸從單純的財務收支審計朝著經濟效益審計發展，在市場經濟發展中，內部審計發揮的作用越來越大。隨著現代企業制度的建立，企業的組織形式發生了很大的變化，企業內部審計機構的設置從范圍到職業準則等也發生很大的變化。我國傳統的內部審計存在一定的問題，職能非常單一，并且僅僅是進行經濟活動的監督，內部審計發揮監督和服務兩方面的職能，但是不能發揮評價職能。內部審計具有監督、評價等職能，但是企業的內部審計職能比較模糊，不利于企業長遠發展。內部審計人員在對組織風險考慮環節中，要對內部審計資源風險，制定內部審計方針。然而，我國內部審計不能充分利用現有的資源，審計的針對性不足。因此，在現代企業制度下，我國應該不斷改善內部審計的方法，提升企業內部審計的實效性。

2? ? ? 現代企業制度下企業內部審計存在的問題

2.1? ?內部審計職能模糊，獨立性差

我國企業的內部審計是一種行政命令的方式，在最初形成后，主要是外向性服務，結合國家審計形成的內部審計模式。這種傳統的內部審計模式對審計職能的認識非常模糊，不利于內部審計理論作用的發揮。有些企業在管理環節中，對內部審計的認識不清晰，甚至產生抵觸情緒，有些企業還是不能將內部審計融入自己的管理中，導致內部審計工作不能順利開展。企業的內部審計是對組織內部控制進行評價，從而及時找出組織潛在的風險和審計的效果，完成組織的目標。內部審計部門的人員有限，對組織各個領域了解不多，內部審計的服務功能不能充分發揮出來。內部審計對內部控制制度的設計和執行效果進行評估，從而揭露企業在經營中的風險，但是傳統的內部審計很難做到這一點。內部審計具有獨立性原則，但是我國傳統的內部審計很難發揮獨立性特征。內部審計和外部審計如果不具備獨立性特征，審計結果就不能發揮作用。內部審計的獨立性是在機構隸屬關系上呈現出來的，也是對職權授予的確定。內部審計具有客觀性，要站在客觀的角度完成工作，才能呈現出的權威性。然而，對我國企業內部審計的實際情況分析中，很多企業的內部審計都是隸屬于其他機構和部門的，很多企業的內部審計都是隸屬于財務部門，要接受財務主管的管理。有些上市公司的內部審計隸屬于審計委員會，董事會對他們進行直接管理，這樣的內部審計對內部經理沒有任何的約束能力。我國的審計制度規定在主管部門審計環節，如果發現了重大問題，要及時向上級反映，導致內部審計的獨立性非常差。內部審計受到不同利益格局的影響，當利益格局不一致時，就會導致內部審計陷入兩難的境地，內部審計會偏向于與自己利益相關的一方，導致內部審計的客觀性和獨立性不能充分發揮。

2.2? ?審計策略消極被動，工作范圍狹窄

我國內部審計工作執行中非常被動，工作中與其他部門缺乏溝通。不能征求其他部門的意見，當審計中發現問題后，也不能結合其他部門的意見進行調整。我國內部審計工作主要是服從行政命令，很多企業領導人對內部審計的獨立性認識不足，認識審計就是對各類賬目的查看。有些企業將內部審計的職權限制在財務會計的審查，不能涉及企業的管理環節。

2.3? ?不能參與到企業的各項工作中，審計技術落后

有些企業在內部審計中，不能及時地做出評價，在企業制度制定、工程項目和重要合同的簽訂中，內部審計不能充分發揮作用。企業不能充分認識內部審計的職能，管理層對內部審計產生排斥心理。我國內部審計工作一般都是采用手工查賬的方式，審計人員在工作中完全按照自己的經驗進行判斷，通過隨意抽簽的方式，很少采用科學的統計抽樣或者計算機輔助軟件進行各項審核工作，審計工作中產生的風險不能以量化的形式呈現出來。審計工作往往都是事后審計，并且以靜態審計為主，很少開展事前審計和事中審計的方式，導致審計部門不能及時發現問題。技術的落后導致我國內部審計的獨立性差，審計范圍非常小，審計質量不佳。審計人員的知識體系有待于完善，審計工作在企業中長期被忽視，導致審計結果不能發揮任何作用。

3? ? ? 現代企業制度下加強企業內部審計的對策

3.1? ?改善內部審計管理模式

內部審計管理模式主要可以分成行政管理模式和行業管理模式，在行政管理模式中，國家審計部門由政府負責，政府審計機關制定相關的審計規定。內部審計形成審計協會的方式，在學術研究的基礎上，履行職責。企業在內部審計中，應該履行法律職責，按照各級政府提出的審計要求，進行內部審計草案的起草工作。對相關部門進行指導和監督，完善審計機構的建立，配置高素質的審計人員。組織內部進行審計理論的學習，對內部審計人員進行定期的培訓，交流審計工作的相關經驗。通過建立內部審計的行政管理模式，從而提升約束性，實現更廣范圍的內部審計。企業在內部審計中可以結合行政管理方式，從而在較短的時間內進行大范圍的推廣。行業管理模式的內部審計是采用職業化管理的方式，在行業管理內部審計環節中，對事務進行管理。

3.2? ?現代企業管理制度下內部審計管理模式設計

企業的內部審計管理模式中，結合內部審計機構的隸屬關系分析，分別隸屬于財務總監、總經理和監事會。財務總監領導下的內部審計模式建立中，其主要是負責日常的審計工作，不能對公司的決策者的決策進行干預，其優點在于可以對企業相關事項進行協調與溝通。企業建立總經理領導下的內部審計模式，可以實現內部審計機構的層次設置，從而使內部審計的地位得到提升，有助于企業在生產經營中自覺的接受內部審計，擴大內部審計的范圍。內部審計與企業經營管理層建立非常密切的關系，從而為企業的經營和決策提供服務，提升企業經營的管理水平。這種內部審計的設置方式，是以提升企業的經濟效益為目的，提升了內部審計的獨立性，并且確保內部審計站在一個高層次的地位上。內部審計機構與財務部門處于一個相對獨立的狀態下，從而確保內部審計部門對財務部門進行監督。上市公司中可以將監事會作為內部審計的領導，監事會主要負責對公司的各項工作進行監督，由股東代表和職工代表構成，監事會主要分析董事和經理在工作中是否違反公司規定。將內部審計設置在監事會中，可以提升內部審計的公正性，而且不會受到任何行政的干擾。

3.3? ?建立審計委員會

公司的董事會可以設置審計委員會，從而對公司內部和外部審計工作負責。審計委員會的成員有三名董事，三名董事都是獨立的。審計委員會是董事會的一個重要機構，由董事會、高等管理者進行風險管理，出具財務報告。審計委員會可以促進內部審計工作的開展，提供有效的財務報告，對企業管理和財務情況進行分析，有效的識別和控制風險。公司涉及的風險主要有競爭、環境、財務和法律等方面，審計委員會可以通過內部審計有效的規避這些風險。結合每個公司的情況，設置明文的方式，明確審計委員會的職責。審計委員會應該及時向公司高層領導匯報其工作活動，及時觀察結果。在財務報告環節，主要是結合外部審計的相關事務，選擇獨立的審計師負責，對內部審計的范圍、程序和計劃進行分析，評估審計的結果。對企業的會計政策掌握的基礎上，結合重大的變動，針對有疑問的地方及時出具報告。對企業的財務報告和年度財務報告進行審計。為了確保公司可以按照法律和法規經營，遵守商業道德，應該通過內部審計的方式，對公司的財務事件進行調查。在內部審計環節，有效地預防財務風險和經營風險，結合內部控制制度，完善內部審計計劃和范圍，提升內部審計人員的職能，將內部審計應用到財務預算環節，結合外部審計，對外部審計進行監督，確保內部審計和外部審計之間的合理溝通。通過審計委員會的建立，可以提升內部審計的權威性和獨立性。企業內部審計機構都是審計委員會管理，與管理當局分離。總經理和公司的全部經營活動都要接受審計，審計的結果直接向委員會匯報，從而使內部審計的權威性得以發揮。審計機構具有獨立性特征，為內部審計的開展打下良好的基礎。通過雙向負責與雙軌報告的方式，保持雙重關系，確保內部審計的職能得到充分發揮。通過審計委員會的建立，可以有效地確定內部控制制度，建立財務報告，提升財務報告的質量。審計委員會進行審核和評價公司內部控制的效果，及時發現問題。對公司經營情況進行監控，確保公司經營中按照程序操作，遵守法律。

4? ? ? 結? ? 語

如今，現代企業制度建立，要求企業采用現代化的管理方式。企業要結合自身的管理方式，建立內部審計制度。企業應該明確內部審計的定位，結合內部審計的現狀，不斷完善審計的流程。明確內部審計的改革，從而完善內部審計的職能。內部審計在當今經濟生活中發揮的作用非常大，在公司治理中的作用不可替代。通過有效的內部審計，可以提升企業的資金回報率。

主要參考文獻

[1]宗海旭.現代風險導向審計模式下的企業內部審計研究[J].現代經濟信息，2019（7）：210，212.

[2]劉洪濤，楊國友.基于企業戰略導向的內部審計研究——以國有施工企業為例[J].農場經濟管理，2018（12）：58-60.