我國個人所得稅的改革與完善

丁碩

[摘? ? 要] 本人利用文獻調查的手段，得出個稅的發展經歷三個過程，并以此為基礎，主要闡述如何對個稅進行改革與完善，旨在為我國個人所得稅的改革提供建設性意見。

[關鍵詞] 個人所得稅;自行申報;改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 061

[中圖分類號] F812.42? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）05- 0140- 02

0? ? ? 前? ? 言

自1980年以來，我國經濟發生了翻天覆地的變化，并隨著大眾經濟的進步，人們收入產生差距。基于此，可以通過個人所得稅，完成對人們收入的調節，雖然當前利用此形式，對縮小貧富差距上還有些不足。需要深化個人所得稅的科學改革，以此實現社會的健康發展。

1? ? ? 我國個人所得稅發展中經歷的三個發展方向

1.1? ?擴展征稅范圍

我國在1980年開設第五屆三中全會，確定了《個人所得稅法》，并開始在全國范圍內開展個人所得稅活動，其征收范圍通過：勞務報酬、薪金所得、財產所得與利息所得等，此階段的中國處于改革開放初期，面對的主體也是在華工作與建設工廠的外籍人員。1986年我國個體工商數量劇增，為了結合社會發展形勢，我國相關部門頒布了《個體工商戶所得稅暫行條例》，并增添了個體工商戶在運用中的所得稅。1993全國人民代表大會中，將簡化稅制與深化稅制改革委目標，對個人所得稅制度進行改革，重新納入個人收入調和稅[1]。發展到2009年，財政部又添加了個人轉讓上市公司限售股對個人所得稅的研究，將轉讓上市公司股權，結合到所得稅征收范圍中，并對其進行征收。

將擴展個人所得稅的征收范圍，就可當作完善其個人所得稅的過程，并在我國經濟發展中，實現了個人所得稅從無到有的過程，極大程度地保證個稅實施的公平性。通過個稅從最初的外籍人員，到現在的中國公民同步征收，并從范圍從個體到商戶，最終將個體自主納稅的范圍也延伸到投資、勞動與財產所得中。極大限度豐富個稅范圍，提升個稅收入的調整水平，對企業發展有明顯的優勢。

1.2? ?調整稅率結構

個人所得稅建立后，需要從稅收公平角度與稅負合理性兩個角度進行衡量，進而優化稅率的結構。如1980年首次執行個人所得稅的時候，薪資等使用稅率為5%-45%的七級超額累進稅，剩余按照20%進行稅金征收。1986年對個人所得稅中薪酬、勞務和企業承包等進行合并，使用稅率為20%-60%的五級超額累進稅，個體戶則利用7%-60%的十級超額累進所得稅。發展都2011年，全國人民代表大會修改個人所得稅法律，對個人工資與薪酬，使用七級超額累進稅率，并統一降到3%-45%。總的來說，近幾年我國個稅在發揮在那過程中不斷減低稅率，并以其結構方向改革為主要目標。對于最低稅率的降低，可保證稅收的公平性，最低稅率的設計，主要是針對低收入人群，體現稅收供平的原則，即對收入低的個人，實施不收稅或者少收稅的形式，不但實施累進稅制的公平標準，還摒棄傳統個稅制定中的不足。

1.3? ?調高扣費標準

1986年，我國工資免征額為400元，1993年為800元，發展到2011年，已經增長到3 500元，此金額的設置符合工資當時人們薪酬發放標準。加上我國實施的免征額制度，主要目的就是將費用口語與生計的結合，扣除費用，為了幫助納稅人補充與工作有關的多種開銷，扣除生計，則為了令納稅人有足夠的資金維持生活開銷。所以我國個稅制度發展過程中，將免征額當作人生存的關鍵成本，國家對其實施免除是科學的。我國近幾年對個稅免征額頻繁調整，表示物價不斷上漲，進而提升生活成本[2]。但是現在此方面的調整顯然已經不能令個稅變得更加公平了，因為其對月薪低的人群來說無益處，反而對高收入人群有所幫助，所以，改進免征額的手段，找出適合我國發展的個稅制度，是亟須解決的問題。

2? ? ? 我國個人所得稅的優化手段

2.1? ?優化個人所得稅制

2.1.1? ?改變個稅課稅形式

現在我國對于個人稅收方面，還使用個人征收的形式，此方法雖然更加便捷與簡單，但隨著個人納稅形式的多元化，此類方法已經出現明顯的弊端。我國居民經過不斷的發展，從收入薪酬上分析，其比重不斷下降，若單一在薪酬上做文章，對于人民收入的差距有所呈現，即使相同收入的居民，就可能因為來源的不同，承擔的稅負差異性較大。例如同樣是月收入6 000元，但就薪酬來說，需要上繳的個稅為145元，但若是勞務報酬，需付出的稅負則接近千元，通過此呈現稅收負擔的差異性，公平性喪失。但是稅收模式的利用，很大程度上由國家居民的納稅意識與征管水平決定，其個人所得稅的改革與完善需不斷調整，實現其形式的優化[3]。基于當前我國稅收征管能力還比較低，公民確實納稅意識，所以優化過程中要先使用分類征收，進而向綜合分類為主，向此方向改革。

個稅課稅改革的初期，將個人工作所得進行分類征收，并對財產與稿酬等，不常產生的稅務種類實施征收，之間向綜合稅收形式發展。除此之外，隨著我國信息技術的前進，越來越多的科技運用于稅收領域中，并為個人所得稅的改革提供技術支撐。

2.1.2? ?調整稅率表

與其他國家相比，我國個稅的邊際稅率還是很高，有較多級次，但是最高等級稅率在實際運用中，使用人群很少，其具體優化過程中還需減少稅率。一方面，減少邊際稅率，將其當作主要改革方向。當前世界上邊際稅率最高的國家還未超過40%，我國此方面的稅率卻高達45%，明顯高于國際平均值。主要原因是我國員工的社會保障與福利等方面制度還很弱化，人們接受的福利水平過低。并且如此高的邊際稅率，很容易產生人才外流的情況，并且很難吸收國外的優秀人才，不利于祖國的建設。基于此，我國的個稅率的優化，需要與國際接軌，保持在35%左右。另一方面，降低級次數量，外國個稅率級次的設置，一般包括四個等級，我國則在多次優化后，將其設置為七級，此與外國相比還是過于復雜。與多級次累進稅率相比，減少級次數量，可以優化個稅執行優勢，減少稅收成本。并在降低級次的同時，可以科學延伸級次，降低收入低居民的稅負，更加公平。我國優化與改革過程中，可以將說率級次分為五級，防止通貨膨脹產生的影響，增強稅收行政工作的質量。

2.1.3? ?擴展稅基

可以利用提升生計費用扣除標準與減少稅率的方法，為居民個稅自行申報提供捷徑，除此之外，稅收還有一個作用，就是財政收入的提升。為了完成這一目標，就要在一定程度上保證個稅制度的公平，所以稅基的調整則向擴展方向進行。可以先將不合理的稅收政策廢除，構建科學的政策，實行費用的科學扣除，實現原本政策的優化，減少不合理政策，因為很多優惠政策中，對于個稅自行申報工作表現形式不強，社會的進步讓人們實際工作中產生多元化的薪酬來源，如財產收入、實物收入等。但是我國個稅現行制度不能實現實物福利的課稅，可能出現稅金的流失[4]。所以需要將其納入個稅征稅范圍中，利用增強稅基的形式，反映出員工納稅的書籍水平，進一步體現稅收的平等性。

2.2? ?提升個稅征管水平

第一，加強度居民收入來源的監督。我國個稅僅僅面對貨幣金錢開展征收，另外非貨幣形式，如實物資產等稅款的流失，為個稅自行申報工作帶來阻礙。隨著社會經濟的發展，互聯網模式已經進入多個行業中，并且對于非貨幣收入此類隱藏的收入借鑒，可以借鑒外國的代碼手段，通過唯一的識別碼標識，登記居民的個人財產，幫助國家對人們各類收入有一定了解，并將其納入個稅申報環節中。除此之外，可以將人們納稅體系與個人信用結合，提升其納稅意識，進而增強征稅質量。

第二，完善自行申報制度。我國以往個稅的繳納主要以工資代扣形式為主，即人們通過自行申報輔助個稅的繳納。首先，可以優化個稅代扣制度，利用此方法減少稅金的流失，所以需要對企業相關財務人員進行理論與實踐的教育，主動實施稅款扣繳。還可增加扣繳的手續費，以此鼓舞人們申報所得稅。其次，對于個稅的申報，可實施“雙向”手段，利用納稅人與扣繳人員分別申報的形式，對兩個申報的報表進行核實，防止出現隱瞞與謊報的狀況。最后，加強對人們自主申報所得稅的宣傳，如利用人們經常使用的QQ、微信與微博，令人們獨自閱讀后，熟悉自主納稅程序，了解相關義務，并能更好地自主申報。

第三，增加懲罰力度。我國當下對于個人自主繳納稅款的逃避處罰力度還不是很高，導致人們產生投機心理，納稅意識與主動性都較弱。雖然我國稅法工作中，對個人自主拒絕與逃避自主申報個稅的懲罰手段做出一定介紹，但是實際執行不順利，對于其也往往只通過補繳稅款的方法解決。所以還需加大對其懲罰的成本，一旦發現有違法的個人，嚴格按照法律要求進行懲罰。如情節較輕可利用口頭警告和罰款的方法，再出現此行為，則加倍處罰。對于情節較重的人，則依法追究其刑事責任，另其不再犯。另外，還可以使用物質獎勵手段，激勵人們在工作中積極揭發逃避稅款的行為，保證社會正常運行。

第四，規范稅務代理形式。隨著個稅的改革與完善，人們收入形式的多元化與社會經濟的進步，我國產生一種新型職業，即稅務代理，此時為了幫助不會自主申報的人們，可正確計算稅款并申報。國外發達國家中的個稅申報，主要依靠稅務代理組織完成，并提升征管質量。我國此方面的工作才剛剛起步，并且在短時間內，還不能承擔所有人們的納稅申報工作，因此還需借鑒國外成熟的稅務代理結構工作模式，以此優化我國稅收管理。我國財務部可優化與完善稅務代理制度，規范代理行為，有效保證個稅的正常申報，以此避免稅款的流失[5]。另外為了保證個稅申報的正常進行，需要提前構建市場競爭機制，提升稅務代理機構的專業性，進而發揮真正的價值。

3? ? ? 結? ? 論

綜上所述，根據對我國個人所得稅發展中經歷的三個發展方向的分析可知，我國申報個稅還存在問題，通過對個稅自行申報的思考，提出應改革與優化個稅稅制，利用有效的方法與手段，改進個稅申報、征管工作。

主要參考文獻

[1]袁玉婷.淺析個人所得稅改革對居民收入的影響[J].納稅，2019，13（11）：31.

[2]蔡清鋒.基于稅收公平的中國個人所得稅改革[J].納稅，2019，13（9）：7-8.

[3]杜倩倩.淺談我國現行個人所得稅法的改革與建設思路[J].財經界：學術版，2019（1）：162-163.

[4]武曉芬，耿溪謠.我國個人所得稅稅制模式改革及其完善對策——基于實現稅收公平的視角[J].稅務與經濟，2019（1）：79-85.

[5]毛佳婷，梁素偉，趙瑞.個人所得稅改革對我國稅收制度建設影響分析[J].時代經貿，2018（26）：19-20.