單位財(cái)務(wù)崗位設(shè)置要求及風(fēng)險(xiǎn)防控

劉俊生

摘 要：對(duì)于任何一個(gè)單位或部門來(lái)說(shuō)，明確而又有效的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置、合理的職務(wù)確定、明確的崗位職責(zé)是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，只有充分考慮財(cái)務(wù)崗位設(shè)置管理的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，并借以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、合理性、合規(guī)性，才能真正提升單位內(nèi)部管理水平，切實(shí)加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)業(yè)務(wù)制度

一、財(cái)務(wù)崗位設(shè)置原則

（一）按業(yè)務(wù)需要設(shè)置崗位原則

各單位會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置應(yīng)充分考慮單位的業(yè)務(wù)工作的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模、管理方面的要求等各方面，崗位及人員的配置應(yīng)與以上要求相適應(yīng)。例如，本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較大、業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中比較繁雜、管理方面要求較高的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置就應(yīng)該大一些，分工要更細(xì)一些，會(huì)計(jì)人員和崗位也相應(yīng)會(huì)多一些，會(huì)計(jì)崗位可以一人一崗或一崗多人，例如可以設(shè)置現(xiàn)金出納和銀行出納。相反，本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大、業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中不復(fù)雜、管理方面要求一般的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置相應(yīng)就會(huì)小一些，分工要更粗一些，會(huì)計(jì)人員和崗位也相應(yīng)會(huì)少很多，會(huì)計(jì)崗位可以一人多崗。業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)過(guò)程簡(jiǎn)單、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少和管理要求不高的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)較小，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的分工會(huì)相應(yīng)較粗，會(huì)計(jì)人員和崗位也相應(yīng)較少，因此，會(huì)計(jì)崗位可以一人多崗，例如現(xiàn)金出納和銀行出納可以為一人兼任。

（二）內(nèi)部牽制及制約原則

會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制及制約原則在國(guó)際上也稱為會(huì)計(jì)責(zé)任分離原則，在我們平常所約稱的錢、賬要有不同人員進(jìn)行管理的內(nèi)部牽制及制約制度，即如果一旦涉及款項(xiàng)的收或付以及會(huì)計(jì)結(jié)算及會(huì)計(jì)信息及資料的登記工作，必須要由兩人或以上人員分別辦理，借此來(lái)形成相互制約。

內(nèi)部牽制及制約制度的制定和實(shí)施主要目的是保證貨幣資產(chǎn)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的安全，從而規(guī)避會(huì)計(jì)人員的舞弊行為。例如會(huì)計(jì)工作崗位中出納人員不得同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)稽核工作。會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制及制約原則的要求有很多，但一般正常情況會(huì)計(jì)信息的登記、會(huì)計(jì)的稽核、出納人員、會(huì)計(jì)檔案保管應(yīng)采取內(nèi)部牽制及制約，這是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制及制約原則最基本的要求。

（三）相關(guān)人員定期輪崗原則

定期輪崗是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控中非常重要的一個(gè)原則，對(duì)有條件的單位或工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行定期輪崗，這樣不僅是會(huì)計(jì)本身工作的需要，同時(shí)對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員熟悉單位各面業(yè)務(wù)以及提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)也起到非常重要的積極作用。不定期的輪崗，有利于進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制及制約，也有利于單位內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)。

（四）財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制建設(shè)原則

要加強(qiáng)財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制建設(shè)，通過(guò)崗位責(zé)任的建立和執(zhí)行，明確會(huì)計(jì)人員的具體工作范圍、具體工作內(nèi)容、工作要求，出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的責(zé)任落實(shí)情況。通過(guò)崗位責(zé)任制，有利于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和相關(guān)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，在工作中加強(qiáng)責(zé)任心和事業(yè)心，有利于財(cái)務(wù)的管理和工作效率的提高，也有利于單位整體財(cái)務(wù)狀況的合理有效運(yùn)行。

（五）協(xié)調(diào)配合的原則。

現(xiàn)代單位管理在制度建設(shè)完善的基礎(chǔ)上，要更側(cè)重于崗位和成員之間的協(xié)調(diào)配合，單位管理層要從管理整體出發(fā)，綜合協(xié)調(diào)各種關(guān)系，將財(cái)務(wù)崗位及人員在單位整體目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行明確的分工，在分工的同時(shí)就要考慮崗位之間的協(xié)調(diào)配合問(wèn)題，不孤立地設(shè)置崗位，有明確的分工，協(xié)調(diào)配合、優(yōu)化組合是單位發(fā)展非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

二、單位財(cái)務(wù)崗位設(shè)置及職責(zé)

一個(gè)單位的財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置一般包括以下幾種：

（一）單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括以下各個(gè)方面，包括對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作全面領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)單位具體情況制定適合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)、成本等各類涉財(cái)事項(xiàng)做出計(jì)劃、組織實(shí)施并對(duì)于進(jìn)行后期財(cái)務(wù)及成本分析，參與單位涉財(cái)?shù)闹匾马?xiàng)的會(huì)議和決策，對(duì)于單位整體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及其他經(jīng)濟(jì)文）進(jìn)行總體參與或進(jìn)行審查。

（二）出納崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括以下各個(gè)方面，包括對(duì)單位的現(xiàn)金及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行辦理，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款日記賬進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確登記，對(duì)賬務(wù)專用章等有關(guān)印章妥善保管，空白票據(jù)和空白支票的保管也應(yīng)是其工作職責(zé)。

（三）固定資產(chǎn)、材料物資核算崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括：參與擬定涉及固定資產(chǎn)、材料物資的核算與管理辦法，參與固定資產(chǎn)、材料物資的采購(gòu)計(jì)劃或更新改造計(jì)劃的編制，進(jìn)行固定資產(chǎn)、材料物資賬務(wù)的核算和相關(guān)報(bào)表的編制，確定固定資產(chǎn)折舊的提取方法并按要求計(jì)提折舊，參與固定資產(chǎn)及材料物資的清查盤點(diǎn)等各項(xiàng)工作。

（四）工資核算崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括：配合相關(guān)勞資部門進(jìn)行工資、資金的分配與核算，登記相關(guān)賬簿，按要求計(jì)提相關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

（五）成本核算崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括：成本核算及計(jì)取方式方法的確定，按計(jì)劃編制成本費(fèi)用，進(jìn)行成本核算，核算出產(chǎn)品成本，并對(duì)成本效益情況進(jìn)行匯總分析。

（六）收入利潤(rùn)核算崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括：根據(jù)單位總體發(fā)展要求編制收入及利潤(rùn)計(jì)劃，對(duì)銷售、收入、利潤(rùn)進(jìn)行核算，辦理各類款項(xiàng)的結(jié)算業(yè)務(wù)等。

（七）往來(lái)結(jié)算崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括：建立與往來(lái)款項(xiàng)相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度并按制度要求進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算、登記、清算工作。

（八）總帳報(bào)表崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括：登記各類總賬，并在總賬登記的基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等各類報(bào)表并對(duì)報(bào)表的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)。

（九）稽核崗位

本崗位的主要職責(zé)應(yīng)包括對(duì)以上各類崗位形成的計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支情況、賬簿、報(bào)表對(duì)其進(jìn)行復(fù)核和稽核。

上述崗位，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但必須堅(jiān)持內(nèi)部牽制制度。

三、單位財(cái)務(wù)崗位設(shè)置存在的風(fēng)險(xiǎn)及防控

單位財(cái)務(wù)崗位設(shè)置過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及防控措施主要有以下幾點(diǎn)：

1.單位管理層內(nèi)部牽制理念的缺乏，尤其對(duì)于些小規(guī)模的單位來(lái)講，即使對(duì)內(nèi)部牽制及制約制度有著充分的認(rèn)識(shí)和理解，但是在實(shí)際工作中因成本費(fèi)用等各方面原因，不相容職務(wù)也未嚴(yán)格設(shè)置和履行，容易造成財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

本類風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)提升管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、設(shè)置不相容崗位，嚴(yán)格執(zhí)行定崗定位定操作來(lái)進(jìn)行規(guī)避。只有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)崗位設(shè)置過(guò)程中的重要性和可能存在的千百萬(wàn)，才能對(duì)單位的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置進(jìn)行有效管控。同時(shí)不相容職務(wù)分離措施嚴(yán)格執(zhí)行，能夠預(yù)防有意的舞弊行為，在工作過(guò)程中相互監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊、職務(wù)的不相容情況應(yīng)相對(duì)來(lái)講更容易發(fā)現(xiàn)并及時(shí)實(shí)行控制。

2.財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置有很多不完善的地方，有些單位相對(duì)來(lái)說(shuō)規(guī)模較小，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的設(shè)置難以嚴(yán)格執(zhí)行不相容設(shè)置，有些會(huì)計(jì)人員兼任出納人員，檔案管理人員，辦公室工作人員等各類工作，造成容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置等內(nèi)部控制制度的管理，提升內(nèi)部管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從單位的利益出發(fā)，在實(shí)際工作中自覺(jué)履行各項(xiàng)制度。著力提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，選派相關(guān)人員參加內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理程序要求穩(wěn)定推進(jìn)合理化的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置工作。

3.財(cái)務(wù)崗位定期輪崗制度執(zhí)行不徹底，有些部門有些人員在某個(gè)崗位工作多年，不進(jìn)行輪崗，容易造成與其他職務(wù)人員暗地勾結(jié)，循私舞弊。

制定關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員的定期輪崗制度并嚴(yán)格執(zhí)行，在制度上先進(jìn)行約束和制約，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、出納人員、賬簿登記人員、涉及資產(chǎn)的采購(gòu)人員、保管人員等崗位均需定期進(jìn)行輪換，并做好輪崗的交接工作。通過(guò)輪崗，可以增強(qiáng)工作人員的積極性，對(duì)于整體人員的素質(zhì)提高也能起到一定的作用，并可以減少財(cái)務(wù)舞弊行為。

總之，進(jìn)行正確而又有效的的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置是單位內(nèi)部控制管理非常關(guān)鍵的一個(gè)組成部分，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)崗位及財(cái)務(wù)人員設(shè)置，有利于單位的正常運(yùn)行和穩(wěn)定，能夠有效的合法合規(guī)的實(shí)現(xiàn)單位預(yù)期效益，能夠有效防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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