高新技術企業企業所得稅分析及稅務籌劃
——以SW 公司為例

●馬 璇

一、公司背景

SW 公司成立于1995年，專注于檢驗檢測管理和質量大數據應用軟件產品研發、技術推廣及科技成果轉化服務，經過20余年的發展，公司業務覆蓋全國30 多個省及直轄市，先后為中海油、中石化、國家電投等世界500 強企業及政府機構提供整體解決方案和專業服務，在政府及企業信息化領域占據市場領先地位。已取得國家高新技術企業資質，并于2020年準備在創業板進行IPO，屬于國家鼓勵和引導的高新技術企業。

所以，如何充分利用國家的稅收優惠政策，合規節稅，減輕企業稅負，是企業需要迫切解決的問題。

二、高新技術企業稅收優惠政策

圖1

三、SW 公司目前稅負狀況及享受的稅收優惠

（一）SW 公司稅負現狀分析

SW 公司主要稅種有增值稅（稅率17%/16%）/企業所得稅/（稅率15%）個人所得稅（稅率3%-45%超額累進）；根據SW 公司主要稅種有增值稅（稅率17%/16%）/企業所得稅/（稅率15%）個人所得稅（稅率3%～45%超額累進）；根據SW 公司年報統計，2017年、2018年企業所得稅占當年稅負總額的比例分別為44%、48%，可以說稅收負擔最重，因此，本文將針對SW 公司的企業所得稅進行相應的分析及設計稅收籌劃方案。

（二）SW 公司現在享受的稅收優惠政策

企業所得稅稅率優惠政策。享受企業所得稅應納稅所得額的15%稅率。SW 公司目前僅僅享受了此唯一的稅收優惠政策。

四、SW 公司稅負分析及稅務籌劃方案的設計

（一）研發費用稅務籌劃

經調查發現研發費用如下問題：

首先，本屬于研發費用的支出，計入了其他費用/成本科目(對原納稅情況并不影響)，本情況在2017年和2018年涉及金額分別為5307041.66 元和6915300.01 元；其次，SW 公司屬于科技型中小企業，按照相關文件規定享受研發費用按照75%加計扣除企業所得稅的稅收優惠政策，而該公司在匯算清繳的時候并未享受此政策。

現根據以上問題，統計金額如下：

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解決方案：

表1 SW 公司2017年、2018年研發費用項目對企業所得稅的影響

1.明確費用歸屬部門，嚴格按照研發費用的范圍進行歸集數據，避免出現研發費用計入其他費用或者成本，造成企業多繳納企業所得稅。

2.每年企業所得稅匯算清繳時，對研發費用進行加計扣除的填報工作，享受加計扣除的收稅優惠政策。

（二）業務招待費稅收籌劃方案

稅法規定，企業發生的業務招待費按照其實際發生額的60%給予稅前扣除，且最高扣除限額不得超過當年營業收入的?5‰，這一規定體現了國家不鼓勵企業過多的支出業務招待費的意志，所以無論業務招待費是多少，都會進行納稅調整，因而業務招待費的稅務籌劃也是企業稅務籌劃的重點。根據計算SW公司的業務招待費2017年2018年均未超過當年營業收入的5‰；但通過實地調研發現SW 公司兩年的業務招待費中，餐飲費中出差期間發生的非商務宴請的部分和為了鞏固客戶關系而送的禮品是稅務籌劃的重點，數據統計如下：

表2 SW 公司2017年、2018年業務招待費項目對企業所得稅的影響

解決方案：

1. 屬于出差期間的的員工自己的餐費與招待客戶的餐費混合歸集到到業務招待費

2. 其中送給客戶的禮品完全可以印上公司的logo 和介紹，可以調入宣傳費。

（三）固定資產稅務籌劃方案

經調查發現，SW 公司2018年的新增固定資產中有汽車/電腦/辦公家具，其中符合《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54 號）中相關規定，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除的金額為1148552.32元。

因為該政策發布于2018年，對2017年購入的固定資產的折舊對企業所得稅沒有影響，僅針對2018年該項目對企業所得稅的影響進行籌劃。

表3 SW 公司2018年購入的固定資產及其累計折舊明細賬統計

解決方案：

根據新政策規定，2018年新增固定資產金額1148552.32 元可以在2018年一次性抵稅。

（四）SW 公司2017年、2018年企業所得稅稅收籌劃方案實施前后對比分析

表4 SW 公司2017年企業所得稅稅收籌劃方案實施前后對比分析表

表5 SW 公司2018年企業所得稅稅收籌劃方案實施前后對比分析表

（五）綜述

通過以上稅收籌劃方案，籌劃后2017年為企業節稅3437531.71 元；2018年為企業節稅4572748.97 元，僅此兩年一共為企業節稅高達8010280.68 元。分別占整體稅收的比率為9.30%，11.32%，根據SW 公司的戰略規劃，準備在2020年創業板IPO，營業收入會大大提升，研發投入也會隨之增加，稅收籌劃的作用不言而喻也迫在眉睫。

五、SW 公司稅務籌劃過程中面臨的問題分析和保障措施

（一）SW 公司稅務籌劃過程中面臨的問題分析

通過以上分析針對該公司稅收籌劃過程中面臨的問題進行歸納分析如下：

1.與偷稅漏稅混淆，對稅務籌劃的理解不充分。公司財務人員對政策法規的主觀理解與稅務機關的說明不同，而這種理解上的誤差，很容易使企業的稅務籌劃行為被認定為偷稅漏稅，不僅籌劃行為失敗還會為企業帶來巨大的風險。

2.公司管理層對稅務籌劃不夠重視。由于SW 公司的管理層對稅務籌劃的認知不足，也沒有實際經歷過系統的稅務籌劃活動。所以在注重創造收入的同時就要更加注重稅務籌劃以節約納稅成本，增加企業的現金流，緩解資金壓力。

3.相關部門人員不能完成籌劃方案的完善制定。完善的籌劃方案的制定與實施需要有財稅專業人才的支撐，該公司相關部門人員能力不足、配備有限，不能對復雜的實際經營業務做出行之有效的判斷和應對，更不用說對稅收籌劃能有一個整體的規劃，而合理合法的節稅更是天方夜譚。

（二）SW 公司企業所得稅稅收籌劃的保障措施

1.增強企業管理層的稅務籌劃意識。首先，公司的管理層應當多參加稅務籌劃知識培訓；其次，加強公司不同部門之間的合作，能使稅務籌劃方案更加完善；最后，公司應該鼓勵全員參與，提出更好的籌劃方法。

2.配備專業的財稅人才，加強與稅務機關的溝通。在實際工作中，稅收籌劃工作是對技術和經驗都要求較高的工作，要求能夠從整體上衡量總成本和預期收益，并能提前察覺到可能存在的風險，采取積極措施進行來降低或者規避，真真正正的做出優秀的稅收籌劃方案。

加強與稅務機關的溝通，是企業日常工作中平常而又極其重要的，有利于構建和諧的稅企關系。

3.密切關注稅收政策變化，深度學習并正確解讀稅收法律法規政策。企業必須不斷關注相關稅收政策的變化，盡可能準確的估計自身經濟業務的走向，避免出現喪失享受稅收優惠政策、甚至構成偷、漏稅的情況發生，以達到預期的籌劃目標。

六、結論

本文通過結合SW 公司自身的實際經營和涉稅情況的分析，發現企業企業所得稅的稅負最高，并對此稅種進行針對性的稅收籌劃。按照稅收籌劃方案的設計，通過享受研發費用加計扣除的權利，合理轉化業務招待費至差旅費和廣告業務宣傳費、2018年新購入固定資產享受一次抵扣政策等，實現了企業減輕稅負的目的，最終企業實現稅后利潤最大化；提高了SW 公司稅收籌劃的意識，也為今后同類型的企業提供了借鑒。