試論事業單位稅務籌劃存在的問題及應對

趙連啟

摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的成熟，許多事業單位都將面臨市場化的競爭，事業單位作為市場經濟當中獨立的經濟個體，其必定需要遵循市場規則，而納稅就是其基本準則。事業單位的會計制度通常是稅務籌劃主要參考依據，而且隨著我國會計制度改革的深入化，無論是在事業單位的會計科目上還是會計處理原則上都存在較大的調整，自然就會對事業單位稅務籌劃管理造成沖擊。本文將會針對事業單位稅務籌劃進行體系統的分析，挖掘出事業單位稅務籌劃存在的主要缺陷，同時結合當下事業單位會計制度提出具體的優化策略，幫助事業單位加強稅務籌劃建設，實現降低事業單位稅務成本目標，為事業單位稅務管理穩健發展提供借鑒資料。

關鍵詞：事業單位;稅務籌劃;涉稅風險;問題應對

一、事業單位稅務籌劃概述

（一）稅務籌劃基本概念

稅務籌劃通常也被稱為納稅籌劃，但是對于稅務籌劃的概念并沒有統一化，不同的學者對于稅務籌劃也有著迥然不同的詮釋。本文結合多種概念總結出稅務籌劃主要是一個最優選擇的環節，主要是事業單位在遵循國家相關法律法規的前提下，運用會計制度、稅務管理策略等進行合理的避稅、稅負轉嫁等方案的制定，在眾多的涉稅計劃當中選擇事業單位最為合適的稅務籌劃方案，能夠最大化程度的降低事業單位稅負。

事業單位稅務籌劃目標主要就是引導事業單位通過合理的稅務籌劃策略能夠確保事業單位稅務管理工作的合規以及稅負的降低。事業單位進行稅務籌劃主要目標仍然是降低稅負或者延緩納稅時間，降低事業單位經濟壓力。而且隨著事業單位規模的不斷擴張，其將會與市場經濟進行深入接軌，只有通過稅務籌劃才能夠確保事業單位的涉稅風險處于較低水平，不會影響事業單位的經營管理。因為一旦事業單位產生涉稅風險，將會受到稅務部門介入，最終因為其稅務籌劃問題將會影響到部門運營管理流程，不利于事業單位穩健發展。

（二）事業單位稅務籌劃依據

隨著事業單位會計制度改革的不斷深入，逐漸出臺了有關稅務籌劃的相關文件。本文結合事業單位的特征，總結出事業單位稅務籌劃主要依據。首先是有關增值稅的稅收優惠政策以及相關應用條款。其中許多事業單位落實增值稅100%先征后退的政策;少數民族自治地區事業單位可以享受較低的稅額繳納;某些特殊事業單位也能夠降低增值稅稅率檔次等等。其次則是事業單位所得稅的相關稅收優惠政策，某些事業單位附帶有企業，主要就是依據企業所得稅稅收優惠政策進行稅務籌劃。從整體上看，事業單位稅務籌劃依據主要是由政府出臺所頒布的各類相關政策、制度、辦法等，以此作為理論指導，才能夠制定出符合事業單位稅務籌劃的管理模式。

（三）事業單位稅務籌劃基本準則

首先是合法性準則，也就是事業單位在進行稅務籌劃時，有關稅務籌劃的各項流程都必須要遵循國家相關政策，絕對不能夠超出法律范圍。此處的遵循法律主要是指：遵循法律高于一切的原則在稅收法律范疇內進行稅務籌劃，并且不能夠超出相應的法律范圍;另外為了確保市場當中會計信息質量，事業單位進行稅務籌劃時必須要符合國家會計法規、經濟法規等;最后則是因為某些法律具有時效性的要求，因此需要稅務籌劃工作嚴格遵循相關法律法規時效的修改調整問題。

其次是籌劃性準則，籌劃主要是針對事前的規劃，并且具體操作過程中能夠根據實際狀況進行適當的挑戰，確保最終結果的最優化。許多事業單位的稅務籌劃模式都是當經濟活動結束后根據利潤、收入以及所繳納的各種稅種進行稅務籌劃，更多的是事后籌劃。因此事業單位一定要遵循籌劃準則，所構建的稅務籌劃能夠提前針對事業單位各項經濟業務進行事前籌劃。而且事業單位日常財務管理工作較為繁雜，尤其是籌資、投資等活動會形成納稅義務，倘若在該稅額產生后想進行偷逃稅或欠稅就會為事業單位埋下極大的涉稅風險。因此籌劃性準則是事業單位針對稅務籌劃進行長遠規劃必不可少的準則。

再次則是兼顧性準則，由于事業單位經營特征、所屬行業的不同，在稅務籌劃方面的側重點也有所差異。某些事業單位稅務籌劃側重降低事業單位稅負、某些單位則是側重延緩稅收等等。盡管事業單位稅務籌劃側重點不同，仍然不能夠一味的注重某一方面，必須要兼顧各個方面，才能夠避免事業單位稅務籌劃的缺陷。事業單位的稅務籌劃盡管側重點不同，但是必須要確保其他反面滿足事業單位稅務籌劃基本需求。例如事業單位稅務籌劃不能夠只是進行降低稅負的稅務籌劃操作，也要注重對延緩稅務時間的操作練習，能夠滿足事業單位稅務籌劃的多種需要。

最后則是目標性準則。結合上述分析，稅務籌劃的目標主要涵蓋降低稅負、延緩納稅時間以及降低涉稅風險等等。稅務籌劃的目標性原則就是需要事業單位能夠以稅務籌劃目標為主。首先則是要注重絕對稅負的降低，運用稅務籌劃降低稅負的同時確保能夠防范相關涉稅風險，而且事業單位的稅務籌劃如果無法實現降低稅負的基本目標，其稅務籌劃就是失敗的。其次則是事業單位稅務籌劃不僅僅是服務于事業單位稅收管理，同樣也是為其他利益相關者服務，尤其是監管部門，監管部門能夠根據事業單位的稅務籌劃流程加強稅務監督管理。

二、事業單位稅務籌劃存在主要問題

（一）事業單位管理層稅務籌劃意識薄弱

當下由于事業單位的特殊性，在稅務籌劃意識上是較為薄弱的。由于事業單位集中核算的要求，所涵蓋的范圍不斷拓展，某些事業單位需要通過降低人力資源來達到降低成本目的。因此通常會對財務部門工作人員精簡化，從而財務工作人員數量較少，甚至某些事業單位僅僅只擁有一名會計人員。主要的原因在于事業單位管理層稅務籌劃意識的薄弱，并沒有針對稅務籌劃工作培養專業人才，自然事業單位稅務籌劃工作就無法展開。而且由于事業單位管理人員的片面認識使得財務部門缺乏足夠的人員學習稅務籌劃，致使財務部門無法發揮出稅務籌劃的職能，無法推動事業單位稅務管理水平的提升。盡管某些事業單位粗淺的應用稅務籌劃理念，多數只是停留在表面上，并沒有將稅務籌劃的效用最大化發揮。

事業單位的性質也不同于市場經濟體制當中的企業的性質，由于許多事業單位是由政府進行管制，并且經濟盈利意識弱化，事業單位往往缺乏利潤收入意識。而且多數事業單位提供的是公共服務，財政資金主要是由政府撥款，在經濟核算意識上存在欠缺，自然就會影響到稅務籌劃管理工作。從客觀角度看，事業單位的會計核算制度受到新的稅務財政制度的沖擊，對新事業單位會計制度缺乏深入的了解，對于稅務籌劃的意義仍然停留在表面，缺乏夯實的稅務籌劃意識。因此使得事業單位在進行稅務籌劃工作時，往往受到影響，造成稅務籌劃工作無法落實到位的問題。

（二）現有稅收部門管理機制存在缺陷

事業單位落實稅務籌劃過程中必定需要受到稅收部門的影響，主要體現在以下方面。首先就是稅收機制的宣傳無法深入到事業單位當中。目前有關事業單位稅務制度改革不斷深入，對于事業單位稅務籌劃水平提出更高的標準以及要求。然而因為稅收部門的管理機制并不健全，在宣傳體系當中往往忽略了重點向事業單位宣傳，最終事業單位對于稅務籌劃所涉及到的制度、政策調整缺乏認知，給事業單位進行稅務籌劃工作埋下較大的隱患。其次則是事業單位與稅務部門缺乏深入溝通交流，使得事業單位對于某些稅收政策缺乏正確的理解。而且某些稅收優惠政策模棱兩可，事業單位在應用時很難明確其應用界限，無法掌握正確的稅收優惠政策應用方式，自然也就無法發揮優惠政策在稅務籌劃當中的重要作用。

（三）缺乏專業稅務籌劃人才

由于事業單位對于稅務籌劃的忽視，許多事業單位缺乏專業的稅務籌劃人才，在選拔上也沒有一套成體系的選拔標準，只是簡單的由財務人員兼任稅務籌劃工作。而且由于事業單位在選拔人才上存在一定漏洞，某些財務人員是通過關系進入的，這就造成了事業單位財務工作人員綜合素質不高，自然也就很難在此基礎上培養出專業的稅務籌劃人才。而且許多財務人員的工作內容都是簡單、復雜、重復的基礎性財務工作，沒有人愿意選擇持續學習稅務籌劃知識，如果盲目的以未培訓的財務人員落實稅務籌劃工作，往往會造成稅務籌劃工作大打折扣。

（四）事業單位稅務籌劃缺乏實踐能力

稅務籌劃理念在我國起步較晚，因此相關實踐性研究較少，無法為事業單位稅務部門提供更加豐富的實踐經驗。事業單位對于稅務籌劃工作仍然停留在理論層面，在如何應用上仍然存在較大的阻礙，尤其是實踐能力的缺乏使得稅務籌劃很難在事業單位快速的落實。事業單位倘若只是遵循法律法規規范的落實稅務籌劃工作，必須要深入的了解并且掌握相關法律政策，同時由專業的稅務籌劃人員根據事業單位的具體情況構建稅務籌劃體系。但是目前事業單位在落實稅務籌劃工作時只是重視形式，并沒有針對稅務籌劃體系實踐進行研究，倘若期間出現問題，可能會全面否定稅務籌劃工作，極大的浪費事業單位的資源。而且由于事業單位缺乏稅務籌劃意識，容易出現陽奉陰違的情況，導致稅務籌劃工作根本沒有執行到位。上述問題的產生都會給事業單位稅務籌劃形成消極影響。隨著我國社會的發展，事業單位也逐漸由傳統的公共服務組織演變為市場經濟當中的獨立經濟體，因此需要事業單位能夠有著清晰的認識，將傳統管理思維進行轉變，增強事業單位稅務籌劃意識，明確事業單位納稅義務。

（五）稅務籌劃氛圍的缺失

20世紀90年代我國事業單位就開始關注稅務籌劃工作，目前稅務籌劃已經成為市場企業管理過程中必不可少使得環節，然而在事業單位中，稅務籌劃仍然沒有成熟。市場企業對于專業稅務籌劃人才的渴求，使得許多稅務籌劃人才紛紛投入市場企業當中，因此事業單位體系中專業稅務籌劃人才是較少的。而且有研究針對事業單位進行問卷調查，其中70%的人認為事業單位沒有稅務籌劃的必要。基于此，事業單位缺乏落實稅務籌劃工作的氛圍與環境。

三、事業單位稅務籌劃問題的優化路徑

（一）強化事業單位稅務籌劃意識

要想確保事業單位能夠落實稅務籌劃工作，必須要強化其稅務籌劃意識。事業單位需要積極主動的將傳統意識、思維進行轉變，事業單位已經是市場經濟當中的獨立經濟主體，必須要承擔相應的責任以及納稅義務。因此必須要增強事業單位全體人員的納稅意識，由管理層到基層都認識到稅務籌劃工作的重要性，積極主動的配合稅務籌劃工作的落實，為稅務籌劃工作水平、效率的提升提供保障。因此事業單位必須要強化稅務籌劃的宣傳工作，改變事業單位對于稅務籌劃片面的理解，樹立與強化稅務籌劃意識。另外需要事業單位主動的學習稅務籌劃理論知識，只有深入的認識稅務籌劃才能夠制定出符合事業單位需要稅務籌劃體系。

（二）優化財務工作體系，增強稅務籌劃實踐能力

稅務籌劃實踐能力能夠為事業單位落實稅務籌劃工作提供更多的借鑒經驗，因此需要從財務工作體系優化方面著手，不斷的增強事業單位稅務籌劃實踐水平。事業單位要加強財務數據的搜集，為稅務籌劃體系提供有效的數據支撐，而且后續的稅務籌劃落實工作也需要財務工作體系作為支撐。因此事業單位需要將財務工作體系進行優化與健全，將有關規章制度細致化，將財務、稅務籌劃工作流程規范化。最后則是需要對稅務籌劃實踐進行實時的監管，同時搜集相關資料，有利于為事業單位落實稅務籌劃工作提供保障。

（三）打造專業化稅務籌劃人才隊伍

事業單位稅務籌劃工作有效執行必須要專業化的稅務籌劃人才隊伍作為保障。因此事業單位需要加強高素質、專業化人才隊伍的建設與培養，打造出一支適合事業單位稅務籌劃的專業團隊。在選聘稅務籌劃人才時要具有一定的目的性，不僅需要具有專業的稅務籌劃知識與能力，同時需要具有較高的綜合素質;在其上崗前要進行成體系的崗前培訓，確保稅務籌劃人才快速的投入到工作狀態。其次需要形成稅務籌劃人才培訓體系，要針對事業單位稅務籌劃隊伍進行定期的培訓，確保其稅務籌劃的先進性。另外需要明確稅務籌劃人才晉升渠道，讓稅務籌劃人才的能力進行充分的發揮，也能夠避免稅務籌劃人才的流失，幫助事業單位吸引到更多的專業人才。最后則是需要針對稅務籌劃工作人員進行績效考評，以此調動稅務籌劃工作人員主觀能動性，積極加深對稅務籌劃相關政策的深入理解，促進稅務籌劃人員持續提升籌劃工作水平，為稅務籌劃工作落實提供保障。

（四）加強事業單位內部各部門協調配合

稅務籌劃工作并不是事業單位某一部門的事情，需要各部門積極的協調配合才能夠確保稅務籌劃工作的落實。事業單位一定要在規章制度中明確要求各部門的協調配合，而且各部門要主動的認識稅務籌劃，才能夠有效的配合稅務籌劃工作。事業單位可以運用信息化建設，以稅務籌劃為紐帶加強各部門的協調配合。事業單位與稅務部門需要加深溝通，主動的配合稅務部門落實相關政策，通過深入溝通也能夠深入的了解到稅務籌劃實時的政策，或者加深對稅務優惠政策的理解，能夠降低涉稅風險。

（五）積極應用籌劃技巧，豐富稅務籌劃方式

事業單位要想提升稅務籌劃水平需要從籌劃技巧、形式著手，運用存貨計價法、后進先出法、移動加權平均等多種方式平衡事業單位成本浮動對于稅務的影響。事業單位對國家有關稅收政策的解讀會直接關系到稅務籌劃方式，應當學會對當前與其相關的優惠政策及時把握的能力，并對優惠政策進行合理利用以作為稅務籌劃最直接的方法。有關規定表明，事業單位可在符合法律規定的前提下，最大限度利用稅收優惠政策。事業單位在進行稅務籌劃時，應選擇恰當的著眼點。事業單位在不同過程中，選擇的著眼點應當有所差別。例如事業單位在資金籌集過程中，著眼點應集中于利用自身條件分析不同成本的綜合，對稅收優惠政策的解讀以及拓展籌資方法。

參考文獻：

[1]魯尚秀，星琦.事業單位稅收籌劃現狀及改善對策[J].財經界（學術版），2019 （01）：158-159.

[2]張涵.淺談事業單位稅收工作存在的問題和應對措施[J].中國鄉鎮企業會計，2019 （07）：62-63.

[3]廖小霞.試分析事業單位納稅籌劃的風險及防范措施[J].納稅，2019，13 （23）：39+41.

[4]褚禎.全面“營改增”后事業單位的稅務籌劃思考[J].納稅，2018 （13）：30.

[5]李青蕓.事業單位稅務籌劃存在的問題及優化路徑之我見[J].財經界（學術版），2017 （19）：134.