淺議事業單位內部控制現狀及對策研究

魏雪娥

摘要：近年來，隨著我國經濟的快速發展，行政事業單位的經濟運轉狀況倍受社會各界關注。陸續頒布實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》《關于全面推行行政事業單位內部控制建設的指導意見》以及《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，對我國行政事業單位內部控制體系的建立起到了積極的推動效應，這也意味著行政事業單位的內部控制越來越被重視。本文通過研究事業單位內部控制存在的普遍性問題，積極探索事業單位建立內部控制體系的現實意義，并對如何加強事業單位內部控制提出一些普適性建議。

關鍵詞：事業單位;內部控制;現狀;對策

面對瞬息萬變的社會環境、快速發展的市場經濟、不斷完善的公共財政體制以及高度公開透明的三公經費管理態勢，增強社會公信力、提升公共服務質量和財政資金使用效率日益成為事業單位面臨的重要考驗。在我國事業單位組織管理中，由于內部控制缺失導致的諸多問題不斷顯露出來。只有通過不斷探索和分析事業單位管理活動中存在的問題，加強事業單位內部控制體系建設并強化執行，才能有效防止舞弊行為發生、保障國有資產安全、促進國民經濟持續健康發展。因此，建立和完善事業單位內部控制體系具有重要的現實意義。然而，由于我國事業單位內部控制的理論研究起步較晚，多數事業單位管理者的內部控制觀念淡薄，管理的規范性有待加強，由此可見，我國事業單位內部控制體系建設任重而道遠。

一、我國事業單位內部控制現狀分析

（一）內部控制觀念淡薄，制度缺失

首先，單位“一把手”的內部控制觀念淡薄。“一把手”是一個單位內部控制體系建立和實施的關鍵所在，目前，有些單位負責人對內部控制的認識不到位、理解不透徹，對單位內控建設不重視、無落實，更有甚者，對內部控制持回避、抵觸態度，把內控片面的看成是對權力的分解、束縛。認識上的偏差，制約了觀念的轉變，準確來說內部控制是對權力的制衡，目的是為了防止舞弊的發生，有效的內控可以對組織管理中的舞弊事件起到“不敢”“不能”“不易”的“三不”作用，“不敢”是懲戒機制，起威懾作用;“不能”是防范機制，起預防作用;“不易”是保障機制，起遏制作用。可以說有效的內控體系是防腐的一把利器，也是保護干部的“尚方寶劍”，若能從這個角度來認識和理解內控將會有助于觀念的轉變。

其次，部分事業單位觀念守舊，很多管理活動和業務處理仍舊依靠慣例進行操作，不能隨著時代發展和體制改革的要求做出適當調整。

（二）有制度無落實

有些單位雖然建立了內部控制制度，由于沒有形成的內部控制意識，使得現有制度成為形同虛設的墻上制度，在實際管理工作中未能將其應有的功能充分發揮出來。內控制度是否得到有效執行是制度建設的核心環節，大部分曝出問題的案例往往都不是因為缺乏制度，而是有制度無執行。究其原因，一要歸結于制度本身的設計欠缺合理性，制度的制定未結合實際業務，或者未能隨著新情況的出現而對原有制度及時進行調整，使得制度本身不具有可操作性;二要歸結于制度執行機制的欠缺，對內控制度的執行過程和結果沒有設置監督檢查機制和獎懲措施，內控的執行僅限于走過場，執行與否，執行得好與壞，結果都一樣，失去了執行的價值。

（三）財務管理被弱化，費用列支缺乏有效控制

財務工作與實際業務活動相脫節，財務人員關起門來算賬、報賬，眼光僅停留在單據和數字范疇，看不到其背后的真實業務，對單位重要事項的決策、實施、執行和效果缺乏了解，更妄談對業務活動實施必要的控制和監督。有些事業單位未制定經費的開支標準，仍舊采用實報實銷的報銷方式，隨意性很強，推高了舞弊發生的風險，極易形成貪污、腐敗的高發區。

（四）預算控制比較薄弱

首先，預算編制缺乏精細化管理。編制預算時通常比照上年收支分類、金額進行粗略測算，存在對具體項目的收支情況未進行梳理、分析、支出未細化至具體列支科目等問題;

其次，預算編制缺乏前瞻性、科學性、合理性，不但阻礙了預算的執行，也增加了預算執行過程中的調整頻次;

第三，預算執行缺乏有效的評價機制，預算執行得好與壞得到的結果無異，極大地打擊了預算執行的積極性;

最后，預算編制部門與業務部門溝通不暢，預算和執行“兩張皮”，實際執行嚴重偏離預算、預算與執行相脫節，導致預算執行不力。

二、事業單位內部控制對策研究

（一）強化事業單位內控意識

首先，推行和做好內控工作的關鍵在領導層，單位“一把手”應充分認識到建立內部控制體系的重要性，逐步提高和形成對風險的認知程度和規避態度，為研究制定符合單位實際、切實可行的內部控制體系奠定堅實的領導基礎。

其次，要加強對全體職工的內部教育培訓，強化職工的內控觀念，要求每位職工不但熟知各自崗位的相關制度和操作規程，并要求在實際業務中嚴格執行，內化于心，外化于行，不斷提高制度執行的自覺性。

（二）建立健全內部控制制度

很多事業單位都制訂了內部控制制度，但普遍存在不系統、不規范、不完整的問題。內部控制的標準體現于各項制度和規章中，近些年契合中央“八項規定”相關要求，財政部發布了差旅費、會議費、培訓費、因公出國（境）、公務接待費等一系列管理辦法，各事業單位應對照新規定新要求，認真梳理本單位相應經濟活動的業務流程，查找主要風險點，制訂、修訂相關制度，不斷完善業務流程，并充分利用信息化手段實現業務管理與財務管理的有機融合，為提升管理水平、增強管控效能奠定制度基礎。

（三）規范事業單位預算管理

預算管理作為事業單位內部控制的重要組成部分，已經從功能型預算逐步過渡到了全面部門預算，這在一定程度上對事業單位的經濟活動起到了控制作用，但還不夠完善，仍需進一步對預算模式進行規范化管理。

首先，事業單位應樹立全面預算的理念，預算編制工作不僅僅是完成上級下達的一項任務，也是對編制單位的一種管理手段，在預算編制過程中實現對自身資源的有效配置，發現非必要的開支和存在的隱患，通過編制預算對收支情況進行梳理，有效規避存在和可能發生的風險。

其次，事業單位需進一步加強對預算執行情況的分析。預算執行分析應包括預算執行計劃的完成情況及其原因，預算執行過程中是否貫徹了國家方針政策，重大經濟措施對預算收支產生的影響，以及專項資金的使用效率和效果等。預算執行情況是檢驗預算編制科學性、完整性、合理性的一個重要標準，事業單位應將預算執行情況的分析作為提高預算管理水平的有效手段。

第三，事業單位應進一步規范預算的調整。已經批復預算原則上不予調整，但當上級部門下達的計劃與任務有較大調整、對預算執行有較大影響時，應結合單位實際情況、運用科學的方法、以提高資金使用效率為目標申請調整預算。預算調整時，必須要說明調整事項和原因，并按規定程序報上級部門審批或備案。

最后，事業單位應進一步加強預算執行考核，遵循科學發展、注重實效、客觀公正、綜合考核的原則，側重點在于評價預算收支完成情況，同時密切關注預算支出的進度和資金的使用效益。

（四）不斷加強財務管理，信息公開透明

事業單位內部控制的順利實施離不開財務管理的支撐，財務人員應當積極參與到業務活動中去，把會計控制嵌入業務活動的每一個環節，通過不斷滲透，使單位業務發展進入良性循環，確保單位會計信息的真實、準確和完整。

陽光是最好的防腐劑，而公開透明是監督的最有效方式，實行會計信息定期公開機制，接受來自各相關部門的監督，有利于不斷提升事業單位財務管理和內部控制整體水平。

三、結束語

事業單位內部控制管理體系的建立是提高國家財政資金使用效率、效果，保護國有資產安全完整和有效使用的重要保障，事業單位應全面系統分析自身所屬行業屬性、業務特點，并在此基礎上制定本單位適用的內部控制制度體系，強化執行落實，保證各項經濟活動合法合規，不斷提高事業單位管理能力和風險防范水平，更好地參與公共服務，實現所設定的社會管理目標。

參考文獻：

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