試析企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中的問(wèn)題與有效對(duì)策

喬蕓

摘要：全面預(yù)算管理能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)的監(jiān)督管理，最終全面提升企業(yè)的管理水平和價(jià)值。因此，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行了全面預(yù)算管理的實(shí)踐，但是在具體實(shí)踐的過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。例如：全面預(yù)算管理的目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相脫節(jié)、預(yù)算方法單一、缺乏完善而健全的預(yù)算組織構(gòu)架、預(yù)算績(jī)效考核不到位等問(wèn)題明顯。本文將就企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并結(jié)合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀提出有效的應(yīng)對(duì)策略，旨在為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的全面、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;實(shí)踐中的問(wèn)題;有效對(duì)策

國(guó)家早在2000年就提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度的要求。改革開(kāi)放40年來(lái)，我國(guó)經(jīng)歷了從經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，到人口紅利逐漸消失，再到老齡化社會(huì)帶來(lái)的人口“負(fù)債”，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)從原來(lái)的高速增長(zhǎng)階段進(jìn)入到中速增長(zhǎng)的新常態(tài)。在前所未有的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)必須從內(nèi)部著手合理整合資源，充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)的生存和進(jìn)一步發(fā)展保駕護(hù)航。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全而完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

全面預(yù)算管理的順利實(shí)施依靠組織體系的大力支撐，只有構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織體系才能保證全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施。作為企業(yè)的各層級(jí)工作人員都必須積極主動(dòng)融入到預(yù)算管理中去，以此來(lái)確保預(yù)算管理職能作用和效力的充分發(fā)揮。但是目前雖然很多企業(yè)設(shè)計(jì)了自上而下的預(yù)算管理組織體系，但是并未在企業(yè)內(nèi)部成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。例如：例如某企業(yè)的全面預(yù)算方案都是由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部“拍腦袋”制定，導(dǎo)致預(yù)算缺乏實(shí)際操作的基礎(chǔ)，從而也無(wú)法對(duì)日常的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的管控，起不到預(yù)算該有的作用。

（二）預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)做引導(dǎo)

企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而制定具體的目標(biāo)和任務(wù)。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理主要是為了實(shí)現(xiàn)在某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理之間是相互補(bǔ)充、相輔相成的關(guān)系。因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)必須以戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向。但是很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)只關(guān)注眼前，缺乏整體的戰(zhàn)略思想和理念，特別是一些國(guó)有企業(yè)在制定全面預(yù)算管體系時(shí)，將全面預(yù)算管理作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，為了做預(yù)算而做預(yù)算，或者將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)缺乏企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為引導(dǎo)。

（三）預(yù)算編制方法單一

企業(yè)要想真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能作用就必須不斷提升預(yù)算編制的精準(zhǔn)度。但是目前我國(guó)一部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)缺乏科學(xué)的方法做支撐，預(yù)算編制方法較為單一。例如：某國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，基本上是由企業(yè)的黨政班子為主導(dǎo)，形成了自下而上的單方向預(yù)算編制模式，并未與企業(yè)的其他職能部門(mén)進(jìn)行充分的、全面的溝通與交流。再例如：某企業(yè)由于缺乏對(duì)市場(chǎng)應(yīng)有的敏感度，并未及時(shí)對(duì)市場(chǎng)的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，導(dǎo)致制定出的預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，無(wú)法根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化而及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的變化等。

（四）預(yù)算的執(zhí)行缺乏嚴(yán)格控制

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)要求所有參與預(yù)算的人員必須將預(yù)算指標(biāo)切實(shí)落實(shí)到位。作為全面預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算的執(zhí)行也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終利潤(rùn)目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，但是目前一部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏嚴(yán)格控制。例如：有的企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算中存在隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)于預(yù)算外事項(xiàng)并未進(jìn)行嚴(yán)格的管控。還有的企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中雖然將一些影響預(yù)算執(zhí)行的因素考慮其中，但是在具體執(zhí)行中所采取的解決方案仍然十分片面。這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響了預(yù)算的執(zhí)行，從而導(dǎo)致預(yù)算失真現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于企業(yè)而言，無(wú)法落實(shí)到實(shí)處的預(yù)算是一種無(wú)形的負(fù)擔(dān)。

（五）預(yù)算績(jī)效考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不到位

科學(xué)而完善的預(yù)算績(jī)效考評(píng)激勵(lì)機(jī)制是全面預(yù)算管理實(shí)施中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算考核績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)涉及到每一個(gè)部門(mén)和每一名員工。但是目前有的企業(yè)預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制并不到位，預(yù)算考核不全面，無(wú)法覆蓋到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)中，并且沒(méi)有根據(jù)權(quán)責(zé)的關(guān)系劃分清楚各個(gè)歸口部門(mén)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間的工作缺乏協(xié)調(diào)性，員工工作缺乏積極性和創(chuàng)新性，導(dǎo)致企業(yè)部分員工在執(zhí)行預(yù)算時(shí)消極怠工、偷懶懈怠、流于形式、紙上談兵。最終的結(jié)果就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率不斷降低。

二、解決企業(yè)全員預(yù)算管理實(shí)踐中問(wèn)題的有效對(duì)策

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

企業(yè)全面預(yù)算管理制度能否按照事先的設(shè)想思路順利、有效實(shí)施，關(guān)鍵就在于預(yù)算管理組織體系的構(gòu)建是否科學(xué)、是否合理。企業(yè)預(yù)算管理組織體系包括各級(jí)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、包括組織內(nèi)部權(quán)責(zé)的劃分，這就要求企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際，將企業(yè)戰(zhàn)略思想融入到預(yù)算管理的設(shè)計(jì)思路中，構(gòu)建出真正符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全面預(yù)算管理組織體系，如建立自己的全面預(yù)算管理委員會(huì)和全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室等組織架構(gòu)。

（二）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制

企業(yè)應(yīng)將所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入到預(yù)算的編制范疇中，對(duì)企業(yè)的所有財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算目標(biāo)必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基本出發(fā)點(diǎn)，預(yù)算管理的實(shí)施主要是為了支持并最終實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的最終目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利最大化。因此，企業(yè)必須嚴(yán)格遵循構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系：始終堅(jiān)持以戰(zhàn)略為指導(dǎo)思想、對(duì)涉及企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各指標(biāo)之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系和聯(lián)系高度關(guān)注、同時(shí)堅(jiān)持對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的管控。

（三）綜合使用預(yù)算編制方法

由于目前一些企業(yè)的預(yù)算編制方法過(guò)于單一，一些成本費(fèi)用中心或部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，基本是根據(jù)以前年度實(shí)際消耗的費(fèi)用，采用增量或減量預(yù)算法來(lái)確定本年度的預(yù)算金額，并沒(méi)有考慮企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況和基期數(shù)據(jù)不合理等因素。因此，各企業(yè)必須及時(shí)調(diào)整預(yù)算編制方法，切記不能完全照搬照抄其他企業(yè)預(yù)算的管理機(jī)制，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)找到適合自己企業(yè)的預(yù)算編制方法，在必要的時(shí)候也可采用零基預(yù)算編制方法。

（四）加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和控制

企業(yè)制定的規(guī)劃和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都離不開(kāi)具體計(jì)劃的執(zhí)行。由于在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)遇到各種突發(fā)狀況，為了保證全面預(yù)算管理機(jī)制的有效執(zhí)行，尤其在遇到緊急突發(fā)狀況時(shí)必須及時(shí)進(jìn)行預(yù)算外的應(yīng)急調(diào)整。這就要求企業(yè)建立完善的全面預(yù)算管理制度，同時(shí)企業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的預(yù)算歸口和執(zhí)行部門(mén)，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析和科學(xué)的思考，積極靈活應(yīng)對(duì)，為全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）規(guī)范績(jī)效目標(biāo)確定流程，構(gòu)建完善的預(yù)算考評(píng)機(jī)制

科學(xué)而完善的績(jī)效考核體系能夠最大限度的激發(fā)員工參與工作的積極性、激發(fā)他們主動(dòng)學(xué)習(xí)的熱情，從而為全面預(yù)算管理的實(shí)施獲得推動(dòng)力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算目標(biāo)建立合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和流程，運(yùn)用科學(xué)的績(jī)效考核辦法，如KPI關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法和BSC平衡記分卡法等實(shí)行績(jī)效考核。另外科學(xué)而合理的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制是推動(dòng)全面預(yù)算高效執(zhí)行的基礎(chǔ)，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立完善的責(zé)任機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門(mén)甚至每個(gè)人，發(fā)揮預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制的作用，切實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、建立在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向基礎(chǔ)之上的全面預(yù)算管理是保障企業(yè)戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)地位的有效工具。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，必須建立完善的預(yù)算組織架構(gòu)體系、運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算編制方法、有效的預(yù)算執(zhí)行手段和基于預(yù)算的績(jī)效考核辦法將全面預(yù)算管理落到實(shí)處，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展保駕護(hù)航。

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