淺析醫藥制造企業成本核算與管理

徐秀珍

摘要：醫藥制造業是我國國民經濟的重要組成部分，醫藥制造業與人民群眾的日常生活息息相關，是為人民防病治病、康復保健、提高民族素質的特殊產業。在保證國民經濟健康、持續發展中，起到了積極的、不可替代的“保駕護航”作用。同時隨著我們國家藥品制度多次重大改革，藥品價格不斷降價，醫藥制造企業面臨的挑戰越來越嚴峻。醫藥制造業要想在競爭激烈的市場上求得生存、做大做強，必須加強企業成本的準確核算和精細化管理，降低企業成本費用，最終實現增加企業利潤，促進企業的長遠發展。本文主要對醫藥企業制造成本核算及管理展開研究，并提出了有針對性的改進建議。

關鍵詞：醫藥制造業;成本費用;核算問題對策

2019年醫藥行業“4+7”政策全國擴圍，藥品價格降價幅度遠超市場預期，給醫藥制造企業帶來了嚴峻的考驗。今后醫藥制造業想獲得生存發展的空間，成本費用的核算及管控成為企業管理的重要環節。如何準確核算藥品的成本，如何嚴格控制各個作業環節的成本費用，是醫藥制造企業的當務之急。

一、醫藥企業產品制造成本核算的概念及重要性

醫藥制造企業的成本核算是指企業將所生產藥品發生的一切支出與費用，按所生產的不同藥品進行歸集和分配，最終計算出各藥品的總成本和單位成本的全過程。在醫藥制造業中，其成本核算主要包括了原材料的核算、人工成本的核算以及制造費用的核算等。

醫藥企業制造成本核算是對整個生產過程的監督和管理過程，是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準確與否，將直接影響企業成本預測、分析、考核、定價等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策產生重大影響。近年來，由于醫藥行業的政策變化，藥品價格持續下降，醫藥企業之間的競爭也越來越激烈，企業為了取得競爭優勢，在競爭激烈的市場上不被淘汰，就要降低核算成本。

二、醫藥企業產品制造成本核算與管理存在的問題

（一）產品制造成本核算方法陳舊、粗放、不精細，提供的產品成本不準確，影響產品銷售價格的制定

許多中小醫藥企業，財務人員每月末按照品種法集中核算一次產品生產成本，沒有分批次進行成本核算。同時，對生產過程中發生的間接成本費用，如機器設備折舊、檢驗費、環保費用、安全費用、水電費等，許多企業的財務人員只是按照機器小時數或產量等進行簡單的分攤，沒有關注成本作業動因，核算出來的藥品制造成本不能真實反映各產品實際花費的成本或費用，影響藥品銷售價格的制定。

（二）未對產品制造成本實施預算管理控制

許多醫藥制造企業成本管理比較粗放，不編制成本預算，對成本不設定標準。有的企業雖然編制了成本預算，但預算的編制也比較籠統，不細化，具體表現為只對各品種編制預算，沒有按照各品種具體工序等進行預算分解、過程監督、差異分析等。總之，沒有將成本預算目標層層分解至各預算責任中心，沒有將權、責、利相匹配，使得成本管理流于形式，不能發揮作用。

（三）未建立產品制造成本定期分析制度

產品制造成本是由直接材料、直接人工、制造費用三部分構成，許多企業不重視產品制造成本分析，沒有定期集中組織相關部門人員，將影響成本的因素逐一分析，挖掘降低成本潛力，及時發現無價值的耗費，從而也就不能及時對成本進行有價值的管控。

（四）財務成本核算及分析，沒充分利用信息化技術

產品成本管理在企業管理中的位置重要性無可置疑，但許多企業，只有賬目核算使用部分財務軟件，成本管理還停留在手工管理的模式下。在傳統手工管理的模式下，企業成本受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現各個環節的最優控制。成本分析不到位，直接影響企業管理者的決策。

（五）不重視現有產品工藝流程改進帶來的成本效益

藥品工藝流程改進，耗費時間長、投入人力、財力較多，并且是否能成功具有很大的不確定性。鑒于上述情況，許多企業沒有對已有的產品再進行工藝流程的研發和改進，因此產品的制造成本也不能得到有效的降低。

三、醫藥企業制造成本核算與管理改進的對策

（一）醫藥產品制造成本的核算要精細化、科學合理，能真實反映產品制造成本

醫藥企業應建立按照批次計算產品成本的核算體系，為成本的考核分析和管控做好基礎工作。同時，隨著生產環境等因素不斷變化，間接成本在產品成本中占的比重逐漸增加，在核算產品間接成本時，不能以機器工時或工作量為基數進行簡單分配，應采用相對準確的分配方法，如采用作業成本法，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各成本對象，最終完成產品成本計算。成本計算準確了，有助于企業提高產品定價、作業與流程改進的準確性，另外也能改善和強化產品成本控制，克服傳統成本法中間接成本責任不清的不足。

（二）加強成本的預算管控

成本預算管控，是指企業將成本預算目標層層分解至各預算責任中心，將各責任中心權責利相匹配原則進行。

企業應加強成本預算管控，對構成產品成本的各種支出都制定出精確的考核指標，對成本預算執行過程中出現的問題，認真分析原因，及時提出改進措施。企業應建立成本考核評價機制，評價考核各預算執行單位的工作績效，揭示企業成本管理中存在的問題和風險，促進企業管理水平的提高。同時，企業要提高基層財務核算人員的業務能力，加強業務知識技能培訓，并且定期下基層，深入到車間一線，讓財務人員熟悉掌握產品的生產流程，從而做好產品的成本預算。

（三）建立產品制造成本定期分析制度

為了確保醫藥制造企業成本控制目標的順利實現，醫藥制造企業要高度重視產品成本分析工作，建立成本定期分析制度，將影響成本的各項因素逐一分析，并與各崗位考核激勵機制相結合。

1.從產品成本構成方面進行分析

直接材料成本，要分析原材料采購成本是否進行了多家供應商充分的招標比價，對市場緊俏的原材料或價格持續上漲的物料是否進行了合理儲備。同時，要對產品原材料單耗進行分批次分析考核，屬于工藝問題的改進工藝，屬于管理不到位的按照績效考核制度進行處罰;直接人工成本分析，要從兩方面著手，一要分析是否能優化流程，減少用工數量，特別是生產輔助崗位和生產管理崗位用工數量，二要分析論證有些生產工序能否用機器自動化代替原始的手工操作，提高工作效率;制造費用，多為一些間接費用，對于金額較大的費用也需要制定分析考核標準，如水電氣費通過各工序安裝計量表進行分析考核，污水處理費通過各工序排污量進行分析考核，檢驗費、設備折舊費、修理費等通過作業動因進行分析考核等。

2.從產品收率和一次合格率方面進行成本分析

醫藥企業產品收率，是指實際產出的成品量占投料計劃量的比率，因醫藥企業生產過程中產生的廢料不能重復利用，所以每批次產品收率的高低直接影響產品的成本。另外，產品一次合格率的高低也影響成本的高低，因此醫藥企業應加強生產各工序各批次質量合格率的考核分析，從而控制好產品質量，降低返工率，使得產品一次合格率達到較高比例，有效控制好產品成本。

（四）充分利用信息化技術進行成本分析

從現階段發展情況看，信息化的成本管理分析是順應時代發展的基本需求，尤其是針對于管理多并且類型復雜的醫藥企業而言，更是如此，因此，建設電子化的成本管理分析是很有必要的。目前，為了全面提升企業成本管理分析效率，在新型的計算機成本管理系統內，需要引進企業運行期間包含的全部信息，并對相關信息進行有效管理，加快成本管理分析工作的進程，提高成本核算的效率和信息的可靠程度。在實際核算環節，也可以使用機器來進行核算，防止人工核算出現誤差，既解決了人力的使用問題，還提高了工作效率。

（五）要重視現有產品成本研發及工藝流程改進帶來的成本效益

企業在進行成本管理時，要綜合考慮產品成本在不同作業環節所消耗資源存在此消彼長的內部聯動關系，要重視研發及工藝流程改進對企業成本帶來的經濟效益。如醫藥產品的市場壽命周期可長達10年，這10年制造成本的高低，很大程度上取決于研發出來的工藝流程。花費在研發環節的成本多些，但研發出來的工藝流程最經濟，就會使企業的制造成本大大降低，其產生的效益遠遠大于所多花費的研發成本。

四、結束語

伴隨著國家醫療體系的深入改革、藥品價格不斷的下調，許多醫藥制造業面臨著經營危機，因此，企業必須加強產品成本的管控力度，由原來的粗放化管理向精細化管理轉變，減少無價值的耗費，降低企業的制造成本，提升企業利潤。

參考文獻：

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