新會計準則下原始憑證的規范問題探討

賈偉麗

新會計準則下原始憑證可以為會計工作提供更多真實客觀的會計信息，但原始憑證的規范問題一直是新會計準則的重點。為了推動新會計準則，原始憑證應當提升其規范性，加強審核，通過一系列針對性措施，使得原始憑證管理走上制度化、規范化軌道，在新會計準則下解決會計信息失真的問題。

原始憑證是在發生經濟業務時業務經辦人取得或填寫的憑證，可以表明經濟業務已經完成，同時明確相關經濟責任。新會計準則下會計公允價值計量是其中的重點，保證原始憑證的規范性，可以有效提升公允價值計量的可靠性，在經濟業務往來中發揮重要作用。在網絡技術、原始電子憑證不斷發展的今天，推廣新會計準則，提升原始憑證在會計業務往來中的規范性，對于會計工作的規范性和準確性具有重要意義。

一、新會計準則下原始憑證規范性的變化

當前，公允價值計量屬性在我國的具體應用情況已然取得了重大的進展，其適用范圍在逐步擴大，尤其是體現于新會計準則背景下的非共同控制、金融工具、投資性房地產之下的企業合并、非貨幣性資產交換與債務重組等方面。然而，由于公允價值存在著一些主觀判斷與不確定性因素，使得公允價值主要表現為價值顧及與判斷，而在很多條件下未發生實際的交易記錄。和傳統的有原始憑證作為重要依據的成本計量屬性相比，人們對公允價值計量屬性具有一定的爭議，就是其可計量性與可靠性，若想處理公允價值計量屬性可靠度差的情況，必須要考慮原始憑證規范問題，其也是確保公允價值會計工作順利實施的重要途徑。與傳統的成本會計相比，原始憑證獲取途徑、內容與要素會有所不同。若想增強公允價值計量屬性的可靠度與規范性，會需要相關的經濟信息，從而達到減少估價時的諸多不確定性因素。在公允價值會計之下的原始憑證主要表現為大量的多媒體數據、原始支持數據等。而對于那些不確定性的事項或者經濟貿易，原始憑證可能無法及時反映出具體的交易記錄，主要是反應經濟信息的搜集、獲取、處理和程序分析，從而對某一估價技術或者資產市場價格等情況予以反應，從中可反映出會計人員的職業判斷力。一般來講，公允價值可能來源于權威機構與資產評估結果。原始憑證主要是公允價值得以可靠計量的重要證據，其主要是對原始支持數據的有效確認。因此，要對公允價值計量屬性之下的原始憑證進行重新認知與規范，對可驗證性的標準與口徑進行統一，讓其對相關的價值信息反應具有足夠的客觀依據。

（一）原始憑證在形式和要素上實現了突破

公允價值計量屬性體現在新會計準則中，原始憑證不再單純包括紙質單據，不僅數量會增加，在形式上也會更加復雜。公允價值獲得了電子商務和信息技術的支持，同時電子原始憑證也獲得了會計行業的認可。原始憑證在要素數量上也實現了突破，包括原有的資產公允價值獲得途徑、負債與賬面價值的差以及其計算依據，也包括公司董事會相關責任人的簽名蓋章以及電子化的數據信息等等。從上述情況來看，原始憑證在形式與要素方面均實現了新的突破，這對于會計體系完善具有重要意義。

（二）原始憑證取得途徑的可靠性獲得了提升

原有的會計準則下原始憑證公允價值屬性缺乏交易基礎的價值變動。要降低原始憑證的風險，就要明確公允價值計量下的特殊原始憑證取得的途徑以及相應技術，并盡量取得國家監管部門以及權威部門的認證，重大交易要由指定的中介機構進行評估得出結論，在此基礎上，提升原始憑證獲得途徑的可靠性，從而有效提升會計工作的準確性。原始憑證依靠反映信息的獲取分析程序來進行確認，在此背景下，原始憑證必須要增強規范性統一標準途徑，保證價值信息的客觀性和可靠性。

（三）原始憑證的質量特征得到重新審視

原始憑證的質量特征要重視其客觀、真實、相關、公允的特點，體現會計的合理估計和適當的職業判斷，從而有效推廣和使用公允價值計量屬性。在新會計準則下，原始憑證的質量特征得到了重新審視，其中相關性和公允性也得到了重視。

（四）公允價值計量屬性的應用在增多

新會計準則下的公允價值計量在會計工作中的應用在逐漸增多，先進性屬性也得到了體現，在金融工具、債務重組等等方面都體現了公允價值計量屬性。但是公允價值的獲得具有一定的主觀性和不確定性，在價值判斷上更加明顯。歷史成本計量屬性將原始憑證作為依據，而公允價值計量屬性的可計量性和準確性缺乏依據，因此新會計準則下的公允價值計量屬性必須重視原始憑證的取得，從而保證新會計準則的順利實施。

二、新會計準則下原始憑證的規范性職業判斷問題

新時期，我國會計體系改革逐步推進，而新會計準則的推出，標志著國家對新型會計領域提出了更高的要求，這也促使財務管理模式實現了新的突破。原始憑證的規范性職業判斷問題包括會計確認和計量，特別是在“復雜”原始憑證識別以及不確定狀態下經濟活動性質判斷方面。在會計中引入公允價值，帶來了資產減值、負債風險判斷等等。在新會計準則條件下，要求在確認與計量職業判斷業務時，必須要具備確鑿的證據。原始憑證在進行職業判斷時一定要在擁有充分確鑿的證據后進行準確的計量和確認，比如在資產減值的確認中，相關會計人員一定要具備相當的職業判斷能力，在涉及到減值認定、可收回金額的確定時，都需要管理人員進行適當的職業判斷。職業判斷要基于確認的原始憑證和充分可靠的證據，比如在固定資產減值中，會計人員可以利用大量的內外部信息來為資產提供計算依據，并考慮到各方共同商討的意見以及審批意見。在固定資產減值過程中，原始憑證可以反映判斷過程的軌跡依據和程序，盡量降低不確定性。重視會計人員的職業判斷能力，在原始憑證的規范獲取上，要保證每一步驟都嚴格編制和準確填寫相關表格，將其作為職業判斷的依據，增強信息披露的確定性，從而提升有關部門的監管能力。

互聯網和信息技術的發展為原始憑證的應用提供了技術支持，資產市場價格獲取和分析工作也更加方便，各學科領域中金融工具、金融模型可以幫助會計人員減少主觀因素的干擾，為原始憑證規范性提供有效的技術支持。電子原始憑證的內容與載體分離，導致數據內容非常容易被篡改，電子原始憑證的真實性容易被質疑，做好電子原始憑證審核工作，將電子原始憑證納入到原始憑證范圍內，并做好原始憑證范圍外延和內涵變化。會計人員也要不斷提升自身的會計專業素養，在會計信息驗證性結論的情況下，獲取數據支持，保留審計線索，方便審計和檢查工作，提升會計信息的可靠性和公允性。

三、結語

在新會計準則下，提升原始憑證的規范性，解決原始憑證的規范性面臨的問題，對于推動新會計準則具有重要意義。加強對原始憑證規范性的考核，同時真實反映企業的經營狀況，提升原始憑證電子化水平，保證原始憑證的規范性、客觀性，保證會計計算結果的真實性，不斷提升會計人員的職業水平，從而有效提升新會計準則下會計的工作水平，為會計行業的進一步發展提供制度保障。（作者單位：曲沃縣婦幼保健計劃生育服務中心）