民間借貸案債務(wù)償還“先息后本”原則適用的探討

肖廷璧

湖北華炬會計師事務(wù)有限公司，湖北 襄陽 441003

一、借貸案模型

2015 年1 月1 日，甲方向乙方借款100 萬元，年利率20%，借款期限1 年。乙方?jīng)]有按借款合同還清全部本息。前4 年每年還款20 萬元，合計還款80 萬元。第五年2020 年1 月1 日甲起訴至法院。司法實踐中都按“先息后本”原則計算，截至2020 年1 月1 日欠款，本金100 萬元，利息20 萬元，合計120 萬元。計算過程，見表1。

表1 “先息后本”模型計算表

二、以上計算存在的問題

《中華人民共和國合同法若干問題的解釋（二）》第21 條：“……人民法院應(yīng)當(dāng)按照下列順序抵充：（1）實現(xiàn)債權(quán)的有關(guān)費用；（2）利息；（3）主債務(wù)”。該條款確定了“先息后本”還款順序原則。司法實踐按該原則計算。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，按該原則計算的結(jié)果亦有所限制。《審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》第28 條第二款：“按前款計算，借款人在借款期間屆滿后應(yīng)當(dāng)支付的本息之和，不能超過最初借款本金與以最初借款本金為基數(shù)，以年利率24%計算的整個借款期間的利息之和”。這就是限制條款，以下簡稱“總額限制”。這是對“息轉(zhuǎn)本”情形的“總額限制”，那么一般情形（非“息轉(zhuǎn)本”情形）更不應(yīng)該超過“總額限制”。

經(jīng)過計算，以上案例“總額限制”為，截至2020 年1 月1 日欠款，本金20 萬元，利息72 萬元，合計92 萬元。司法實踐金額為120 萬元，比“總額限制”金額多28 萬元。以“總額限制”金額92萬元為準(zhǔn)。計算過程，見表2。

表2 “總額限制”計算表

三、問題分析

比較表1（司法實踐）與表2（“總額限制”）計算方法差異如下：

1.表1 利率按20%，表2 利率按24%。這好理解不細(xì)說。

2.表1 按“先息后本”計算，表2 按“先本后息”計算。“總額限制”到底應(yīng)該按什么還款順序計算呢？這涉及利息計算的資金時間價值理論，利息計算分單利和復(fù)利兩種方式。

1.單利：利息=本金×利率×年數(shù)；本息和=本金+利息。

2.復(fù)利：本息和=本金×（1+利率）^年數(shù)；利息=本息和-本金。

資金時間價值理論可以得出兩個重要論斷：“先息后本”等同復(fù)利；“先本后息”等同單利。

看起來比較抽象。現(xiàn)舉例驗證如下：

例如：還按以上案例模型，前4 年每年還款20萬，第五年以還清全部欠款為準(zhǔn)。

表1 和表3 比較：

表1（先息后本模型計算表）：按“先息后本”方式計算，直到借款本息還完為止。合計還款200萬元，本息之和清零。注：表1 嚴(yán)格按照規(guī)定時間（付息周期）規(guī)定金額（應(yīng)付利息）還息，是“先息后本”標(biāo)準(zhǔn)模型。表3（復(fù)利模型計算表）：金額欄正數(shù)表示借款負(fù)數(shù)表示還款，不考慮還款順序，理解為互為借款，利息按照復(fù)利公式計算，還款結(jié)構(gòu)（還款時間還款金額）和表1 相同，還款200 萬元，本息之和也正好清零。證明“先息后本”等同復(fù)利。

表4 “先本后息”模型計算表

表5 單利模型計算表

表4 和表5 比較：

表4（先本后息模型計算表）：按“先本后息”計算，直到借款本息還完為止。合計還款160萬元，本息之和清零。表5（單利模型計算表）：金額欄正數(shù)表示借款負(fù)數(shù)表示還款，不考慮還款順序，理解為互為借款，利息按照單利公式計算，還款結(jié)構(gòu)（還款時間還款金額）和表4 一樣，還款160 萬元，本息和也正好清零。證明“先本后息”等同單利。

以上表3、表5，本息之和也正好清零。這不是巧合，這是由資金時間價值的內(nèi)在規(guī)律決定的。證明以上論斷是正確的。

現(xiàn)在回到“總額限制”計算中的還款順序問題，“總額限制”是對“息轉(zhuǎn)本”后計算結(jié)果的限制，“息轉(zhuǎn)本”亦即復(fù)利，如果“總額限制”還按復(fù)利方式計算，那么就起不到限制的作用。而“先息后本”等同復(fù)利，所以“總額限制”計算不能采用“先息后本”，只能采用“先本后息”，即單利計算方式。這證明表2 計算方法是正確的。

四、以上案例模型的重新計算

以上案例模型按“先息后本”計算。“先息后本”等同復(fù)利，那么案例模型是否允許按復(fù)利計算呢？《審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》第28 條第一款：“……借貸雙方對前期借款本息結(jié)算后將利息計入后期借款本金并重新出具債權(quán)憑證……”，該條款是對息轉(zhuǎn)本（復(fù)利）的限制條款。以下簡稱“重新出具息轉(zhuǎn)本債權(quán)憑證”條款。案例模型沒有“重新出具息轉(zhuǎn)本債權(quán)憑證”，不能按息轉(zhuǎn)本（復(fù)利）計算，由于“先息后本”等同復(fù)利，所以只能按“先本后息”（單利）計算。按“先本后息”重新計算結(jié)果為，截至2020 年1 月1 日欠款，本金20 萬元，利息60 萬元，合計80 萬元。未超過“總額限制”金額92 萬元。最終以重新計算金額80 萬元為準(zhǔn)。比司法實踐金額120萬元，減少40萬元。計算過程詳見以上表4。

五、“先息后本”原則適用性的進(jìn)一步探討

將“先息后本”分成兩類：（1）表1 嚴(yán)格按照規(guī)定時間規(guī)定金額先息后本，定義為“標(biāo)準(zhǔn)先息后本”；（2）實踐中更多的情形是，由于債務(wù)人資金困難等原因，通常不定期不定金額隨機還款，定義為“隨機先息后本”。至此，“先息后本”等同復(fù)利的論斷，應(yīng)該重新更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎鰹椋骸皹?biāo)準(zhǔn)先息后本”等同復(fù)利。“隨機先本后息”本質(zhì)就是將標(biāo)準(zhǔn)的還款結(jié)構(gòu)改為隨機的還款結(jié)構(gòu)。歸納為：（1）還款時間隨機：提前和推后還息；（2）還款金額隨機：超額和欠額還息。其實不存在超額還息，因為還息后還有剩余就還本；欠額還息可以理解為“其中一部分利息推后還息”。所以所有改變還款結(jié)構(gòu)的情形都可以歸納為提前和推后還息兩種情形。

“先息后本”原則的后果定性總結(jié)：加重債務(wù)人的實際利息負(fù)擔(dān)，并且加重程度不確定：（1）嚴(yán)格按規(guī)定時間規(guī)定金額付息等同復(fù)利；（2）提前付息，利息負(fù)擔(dān)大于復(fù)利；（3）推后付息，利息負(fù)擔(dān)小于復(fù)利但大于單利；（4）過程中不付息，最后一次性還本付息，利息負(fù)擔(dān)等于單利。計算的結(jié)果既不是復(fù)利也不是單利，是“兩不靠”的結(jié)果。根本原因是，“先息后本”原則違背了資金時間價值內(nèi)在規(guī)律。

“先息后本”原則立法精神解讀：本金是合同直接確定的債權(quán)，利息是合同間接確定的債權(quán)，“先息后本”原則有利于保護(hù)債權(quán)人利益。這應(yīng)該就是立法精神。但其適用有一個前提條件，本金和利息是“靜態(tài)”不變的。如果是“動態(tài)”的（比如利息計算至還清欠款為止），將不再適用“先息后本”原則。否則就會出現(xiàn)以上“復(fù)利”問題。但司法實踐中仍然在普遍適用。造成理論與司法實踐的混亂。

六、解決問題的建議

正本清源，徹底回歸資金時間價值理論，并標(biāo)準(zhǔn)化格式化。比如：一筆借款，首先確定復(fù)利還是單利，復(fù)利按復(fù)利公式計算利息，單利按單利公式計算利息。期間每筆還款，沖減借款停止計息。這樣處理的好處：繞開還款順序問題（其實是先本后息），復(fù)利、單利問題完全交給復(fù)利、單利計算公式處理。這樣問題就簡單了，便于理解，提高可操作性，統(tǒng)一計算標(biāo)準(zhǔn)，徹底解決以上混亂局面。

具體建議：

1.規(guī)范“先息后本”原則適用范圍，適用“靜態(tài)”利息情形，不適用“動態(tài)”利息情；2.明確提出復(fù)利、單利概念；3.建立標(biāo)準(zhǔn)計算模板。

還需解決兩個問題：

1.如何認(rèn)定復(fù)利、單利的問題；2.建立標(biāo)準(zhǔn)模板的問題。

（一）復(fù)利、單利認(rèn)定

1.確定單利為主、復(fù)利例外原則；2.列舉方式確定復(fù)利例外適用的情形如下：（1）借款合同有復(fù)利意思表示的；（2）借款合同規(guī)定每年付息借款期限超過1 年的；（3）后期重新出具息轉(zhuǎn)本債權(quán)確認(rèn)的；（4）其他有明確復(fù)利意思表示的。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)模板

表3：可以做為復(fù)利的標(biāo)準(zhǔn)模板，用復(fù)利公式計算本息和，再計算利息；

表5：可以作為單利的標(biāo)準(zhǔn)模板，用單利公式計算利息，再計算本息和。

模板說明：

1.起點日期：為發(fā)生交易的日期，比如發(fā)生借款的時間（可以多次借款）；再比如發(fā)生還款的時間（可以多次還款）。每一筆交易形成一個對應(yīng)的起點日期；

2.金額：正數(shù)表示借款，負(fù)數(shù)表示還款，不考慮還款順序。理解為相互借款。

3.終點日期：為最后一次還款時間，最后一次還款金額以本息之和清零為原則。對應(yīng)本息之和清零的還款金額就是最后的欠款金額。

4.單利模板本金清零臨界點問題。隨著還款本金逐漸減少，當(dāng)減少至零時，這是一個臨界點。此后不能再按照模板表格繼續(xù)計算利息（或者利息不參與本息之和計算），否則產(chǎn)生新增負(fù)數(shù)利息，導(dǎo)致“債務(wù)人反過來向債權(quán)人強制收取利息”的后果。

5.以上模板只是適用固定利率的情況，不適用“浮動利率”（比如“銀行同期利率N 倍”表述）的情況。浮動利率標(biāo)準(zhǔn)模板情況復(fù)雜一些。這里篇幅有限，不予細(xì)說。