深化增值稅改革背景下企業創新行為的探討

【摘?要】“減稅降費”推動經濟高質量發展，降低企業成本、加速企業產業結構轉型。本文以深化增值稅改革為切入點，具體分析增值稅稅率連續三次下調對企業實際稅負的影響以及稅負變化對企業創新行為的作用。研究發現，增值稅稅率下調降低了企業實際稅負，增強企業內部融資能力，從而促進企業開展研發創新活動;伴隨著增值稅進項稅額抵扣鏈條更加完善，企業逐步加強廠房設備等固定資產的更新換代，為企業創新活動提供支持。研究肯定了深化增值稅改革階段降稅對汽車制造業企業創新及投資行為的積極作用，建議進一步降低增值稅稅率，擴大增值稅抵扣范圍，引導企業優化內部結構，實現快速發展。

【關鍵詞】增值稅改革;企業創新;企業投資

一、研究背景

“減稅降費”于2016年底中央經濟工作會議上首次提出，作為供給側結構性改革中“三去一降一補”降成本的重要一環，對于推動經濟高質量發展發揮著十分重要的作用。增值稅稅收占國家稅收總收入的比例高達40%，增值稅減負也成為了“減稅降費”的主要內容。自94年分稅制改革以來，制造業一直以征收增值稅為主，經過幾輪改革，增值稅在我國也已逐步成熟。當前，我國已順利進入“深化增值稅改革”階段，三次稅率的下調是這一階段的主要特點。一是規定自2017年7月開始，為了簡化我國增值稅稅率結構，將稅率由四檔標準改為三檔標準;二是規定自2018年5月開始，將第一檔稅率從17%降低到16%;三是規定自2019年4月開始，進一步將一檔稅率降至13%，同時還決定擴大進項稅抵扣范圍，并施行期末留抵退稅，對國內生產以及生活服務業進項稅額加計抵減。截至到2019年12月末，我國全年增值稅減稅規模達到2.36億元，其中制造業行業占了近70%。

增值稅起源于西歐國家，由于稅率較低、可避免重復征稅等優勢，在我國得到發展。目前國內有關增值稅改革對企業創新行為的影響，主要是認為增值稅減少企業現金流量，對企業創新活動具有擠出效應，因此企業期望通過合理避稅的方式來增加現金流量，為內部研發創新活動提供支持。針對增值稅改革與企業投資行為關系的研究，有學者提出因進項稅額可抵扣，增值稅的推廣使得企業加強對固定資產的投資，提高了企業資本勞動比例，企業提高效率主要是通過資本替代勞動來實現的，但企業在增加固定資產投資的過程中，一定程度上減少了就業。

二、文獻綜述與研究分析

增值稅稅負由實際稅率變動帶來的稅收效應與進項稅額帶來的抵扣效應之和組成（丁汀，2018），只有當上游企業為增值稅納稅且能夠取得相關抵扣憑證時，企業才能享受進項稅額帶來的抵扣效應（范子英，彭飛，2017）。不同行業因改革進程差異導致企業實際稅負是不同的，例如，樊軼俠（2017）研究了交通運輸業在“營改增”前后實際稅負的變化情況，結果發現因進項抵扣范圍的限制及抵扣鏈條不完善導致企業實際稅負并沒有得到降低。丁汀（2018）對文化傳媒類企業的研究則得出相反的結果，認為營改增之后降低了企業的流轉稅負。企業要發展就要創新，而企業的研發創新活動需要大量現金流量來支持，一般是通過內源和外源融資來實現的（康志勇，2013）。企業通過融資可以較為快速得獲得較大規模得資金，能迅速投入到企業研發創新活動中，因此擁有良好的融資渠道是企業進行研發創新的關鍵因素（解維敏，方紅星，2011）。增值稅稅率的逐步下調，為企業節約了大量的現金流量，產生的節稅效應明顯增強了企業內部融資能力。節稅效應使得企業留存收益增加，從而成為企業研發投入的后備金，促進企業加強創新。

國家政策規定汽車制造業企業購進的固定資產、原材料等應稅產品在銷售商品時可提前扣除，由于進項稅額的“抵扣效應”，使得汽車制造業企業趨向于加強對可抵扣資產的投資。其中，加強對固定資產的投資，提高了企業的資本勞動比，在很大程度上提高了企業的技術水平及全要素生產率（聶輝華等，2009;李成等，2015;范子英等，2017）。要提高企業創新效率，不僅要加強對固定資產的投資同時還要保證人力資本的充足，但現行增值稅在進項抵扣范圍內尚未包含有關人力資本的抵扣。抵扣環節的建立健全促進企業內部固定資產的更新換代，最大程度地提高了產能，而人力資本的投資僅局限于占比較少的研發人員的投入上。這樣一來，同固定資產相比，人力資本的投資在增值稅深化改革的過程中，由于并沒有直接優惠措施，企業對該類投資能力也會相對較弱。

三、政策建議

通過前文分析提出如下建議：第一，稅負降低對汽車制造業企業創新行為具有促進作用，因此刺激企業創新行為不僅可以通過稅收補貼等事后方式實現，還可以通過前期降低稅率來達成。為進一步緩解企業稅負，可進一步降低增值稅稅率，最大程度保證企業現金流量充實，支持企業進行創新。第二，目前增值稅抵扣范圍只是涉及到汽車制造業企業部分資產，企業內部結構發展不平衡，固定資產投資水平增加而人力資本投資水平降低，企業生產過程逐步自動化，員工裁減呈上升趨勢。為實現企業結構合理，相關抵扣政策可以考慮企業各項資產，推進增值稅進項稅抵扣范圍在汽車制造業企業進一步擴大。第三，增值稅改革對不同企業的影響因企業性質不同而不一樣，中小微企業規模較小、負債能力較弱，在行業中處于比較艱難的地位，稅制改革應當充分考慮該類企業的稅負、資金需求。

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作者簡介：

雷筱晰（1995—至今），女，土家族，湖北，學生，碩士，重慶大學，重慶市。

（作者單位：重慶大學）