黨組織嵌入與內部控制有效性關系研究

王宛玉 劉長奎

【摘要】本文研究黨組織嵌入與內控有效性的關系。研究表明：有黨組織的國有企業內控更有效。參與程度越深，內控結果越好;黨組織嵌入董事會有改善國有企業固有問題，提高內控有效性;進入經理層能夠對高管潛在違規行為進行約束，減少企業高管的敗德、自利行為。在市場化程度較低的地區，國有企業黨組織嵌入董事會和經理層，內控更有效。

【關鍵詞】黨組織 ?內部控制有效性 ?市場化進程

一、前言

近年來，國內外屢屢出現公司欺詐行為，廣大投資者的利益也蒙受重大損失。一系列財務風險事件的爆發，催生了內部控制制度的不斷建立與完善，引發學者廣泛關注。

在獨具中國特色的“黨政合一”的制度背景下，國有企業黨委會代表國家政府及廣大人民群眾的利益。在我國國企黨組織嵌入過程中，黨組織應如何參與內控管理、市場化進程是否在其中起作用，都是值得我們深思的熱點。

本文首次將國有企業黨組織嵌入、市場化進程與內部控制有效性納入一個研究框架，拓展了具有中國特色的國企公司治理理論，細化了政治關聯與內部控制有效性之間的研究。

二、理論分析與研究假設

近年來，對內部控制有效性的實證研究層出不窮。Doyle（2007）發現企業規模越小，內部控制出現重大缺陷的可能性越大;馬連福（2013）認為國有企業基層黨組織屬于政治干預的一種，優化了中國特色公司治理制度。劉李福（2019）發現黨組織嵌入不會使企業的多元化治理大打折扣。本文認為：國有企業黨組織嵌入，直接或間接的作用到企業內部控制的各個要素，進而進一步提高企業的內部控制有效性。

在內部控制環境方面，國有企業黨組織可以在公司治理中起到思想引導和思想教育的作用，可以將黨的價值觀融入到企業文化中。控制活動方面，國有企業黨組織參與體現在“黨管干部”原則下的參與重大人事決定和公司治理主體地位下的重大決策參與。黨組織可以確保企業的決策符合黨和人民群眾的根本利益，符合外部監管部門及社會公眾的要求，進一步滿足決策科學化民主化的要求;在風險評估方面，國企黨組織深入公司治理第一線，參與公司重大事項的決策，能夠對企業內部直接或間接影響企業目標實現的各種內部控制風險進行充分的評估。能夠顯著抑制高管隱性腐敗行為、企業非理性經濟決策，從而可以加強企業的內部控制有效性;在信息與溝通方面，“雙向進入”可以使黨委會和董事會實現更好的溝通與交流，有助于兩者的成員可以在決策前進行充分的意見溝通形成共識;同時，也可以有效的在會前將黨委會的觀點、主張及時反饋，幫助董事會參考黨委會意見做出決策;在監督方面，黨組織參與公司治理代表企業的內部控制會受到更全面更嚴格的監督。進一步深化監事會的監督職能，使企業的內部控制更加嚴格，提高企業內部控制有效性。黨組織參與公司治理通過對內部控制各要素的全方位作用。據此，提出假設1：

假設1：國有企業黨組織參與公司治理越高的企業，其內部控制有效性就越高。

黨組織雙向進入董事會可以在一定程度上改善“內部人控制”、“所有者虛位”的問題。有助于董事會更主動的建立健全企業內部控制架構，營造和諧有序、人民利益為先的企業文化;國有企業黨組織參與可減少代理沖突、降低企業代理成本。國有企業的經理人為黨員身份時，其作為代理人的利益便與委托人的利益存在根本上的一致性，經理人會從人民群眾的利益出發，有助于防止企業高管腐敗行為的發生，內控更加有效。因此：

假設1a：國有企業董事會中黨組織參與程度越高，對內部控制有效性的提高越大。

假設1b：國有企業高管層中黨組織參與程度越高，對內部控制有效性的提高越大。

在市場化程度較低的地區，產品市場和要素市場的發育不夠完善，市場不能主導資源配置，市場中介組織發育不好，企業往往沒有很好的意識去提高企業內部控制質量。內部治理機制和外部環境通常是協同作用的，市場化程度越低，作為制度環境替代的黨組織參與公司治理對企業內部控制建設的促進作用也越強，內部控制有效性越高。綜上，提出假設。

假設2：在市場化程度較低的地區，黨組織嵌入對企業內部控制有效性的影響較大

三、研究設計

（一）樣本選取與數據來源

本文選取了2015-2017年3年滬深兩市所有A股共999家國有上市企業為研究的對象。并剔除在國泰安數據庫里財務數據缺失的樣本、年報信息披露不全的公司、ST企業、金融類企業。本研究中的原始數據均來自CSMAR數據庫，最終有效樣本為2753個。

（二）變量定義與說明

（1）被解釋變量：內部控制有效性IC：本文選擇“迪博內部控制指數”，并將其除以1000進行標準化。

（2）解釋變量：黨組織參與治理：借鑒馬連福（2013）的做法，用黨委會與其他治理主體的人員重合比例來衡量，黨組織嵌入（Party）為黨委會和董事會、經理層重合比例，pardir為黨嵌入董事會程度，parman為黨嵌入經理層程度。

（3）調節變量：市場化進程（ML）采用樊綱和王小魯編制的市場化指數來衡量，所在地區市場化指數大于均值的賦值為1，否則為0。

（4）控制變量：本文將獨立董事比例、資產負債率、董事會規模、凈資產收益率等作為控制變量，同時設置年度虛擬變量。

（三）模型設定

根據前文假設構建下述模型：

四、實證結果及分析

Party與IC在1%的水平上顯著正相關，系數為0.01，Pardir與Parman分別在在1%和5%的水平下與內部控制有效性（IC）顯著正相關;國有企業參與董事會、經理層治理的系數分別是0.00037、 0.00030，黨組織參與董事會治理對內部控制有效性的提升比進入經理層更為顯著，驗證了假設1a和假設1b。

市場化程度與黨組織嵌入與企業內部控制有效性的回歸結果如上，模型2交互項（Party×ML）回歸系數為-0.00067，在1%的水平上顯著，模型2a交互項（Pardir×ML）回歸系數為-0.00056，在5%的水平上顯著，模型2b交互項（Parman×ML）回歸系數為-0.00053，在5%的水平上顯著，因此，市場化進程對黨組織嵌入董事會、經理層與內部控制有效性之間有著顯著反向調節作用，驗證了假設2、假設2a、假設2b。

五、穩健性檢驗

為了使得我們的結論更加穩健，我們以董事會、監事會、經理層的黨委人數作為自變量的替代變量代入模型。穩健性檢驗的結果并未發生實質性改變。

六、結論與建議

本文結論如下：有黨組織建設的國有企業內部控制更有效。參與程度越深，內控結果越好;黨組織參與董事會決策有助于對國有企業存在的“所有者缺位”、“內部人控制”問題進行改善，全面提高內部控制有效性;黨組織進入經理層能夠對高管的潛在的違規行為進行約束，提高企業內部控制有效性;在市場化程度較低的地區，國有企業黨組織嵌入董事會和經理層，內控更有效。

本文豐富了黨組織嵌入機理與提升內部控制有效性的動因相關的研究，建議如下：第一，加強黨組織嵌入的廣度，重視黨組織嵌入董事會和經理層所來效果的差異性，根據不同嵌入方式的特點進一步地完善黨組織嵌入的機制。第二，對處于市場化程度較低地區的國有企業，應當加大這些地區黨組織“雙向進入”的程度，來促使企業制定更完備有效的內部控制制度。

參考文獻：

[1]Doyle J， Ge W，McVay S. Accruals quality and internal control over financial reporting[J].The Accounting Review，2007，82（5）：1141-1170.

[2]馬連福，王元芳，沈小秀.國有企業黨組織治理、冗余雇員與高管薪酬契約[J].管理世界，2013（05）：100-115+130.

[3]劉李福，蔡郁文，冉佳立.黨委參與公司治理、多元化戰略與公司績效[J].會計之友，2019（22）：37-43.

作者簡介：王宛玉（1995-），女，漢族，河南南陽人，單位：東華大學旭日工商管理學院，碩士，會計專業，研究方向：現代財務管理。