淺析我國環境保護稅的征管問題及解決措施
——以重慶市為例

文/李裕 孔莉 胡新宇 林慈，重慶工商大學會計學院

1 環境保護稅立法歷程

改革開放以來，我國環境保護相關政策逐步發展完善，大致階段可分為準備期，形成期以及完善期。準備期這一階段頒布了《環境保護法》，《排污費征收暫行辦法》等文件，從環境保護得到法律的保障，同時確立了排污費制度，在此后近40 多年的時間，排污費制度在限制污染排放，保護環境方面起到了不可忽視的過渡作用。形成期這一階段，我國在聯合國環境發展大會后，愈發重視借鑒國際環境污染治理經驗，環境治理走向國際化道路。經過前兩個階段的鋪墊，我國正式在第三個階段完成環境保護稅的立法工作，環保稅正式取締排污費。并于2018 年1 月1 日起，開始征收環境保護稅。

2 環境保護稅與原排污收費制度的比較

自1979 年《環境保護法》確定排污費制度以來，已經征收近40 年，隨著2018 年環保稅的開征，排污費制度也正式退出歷史舞臺。排污費征收的目的主要是促使排污者加強經營管理，節約和綜合利用資源，治理污染；環保稅在此基礎上更加側重于轉變企業環保治理觀念，倒逼企業轉型。在征收范圍上，環保稅將原來排污費中的污水，廢氣修改為水污染物，大氣污染物，提法更加科學合理。在地方留成方面，由排污費的中央與地方留成比例為1：9 改變為環保稅全部歸地方留成。相比排污費由環保部門單部門征收，環保稅改變為由企業申報、稅務部門征收，環保部門協同征收。與此同時，由于過去缺乏法律保障，各地在排污費的征收上具有一定的政策隨意性，而環保稅上升到了稅法層面，增強了權威性和嚴肅性，提高了征收效率。

3 重慶市環境保護稅征收現狀

重慶是我國中西部唯一的直轄市，長江上游地區的經濟中心，西部大開發重要的戰略支點；同時，也是“一帶一路”和長江經濟帶重要聯結點以及內陸開放高地。以重慶為例，分析重慶市環保稅的具體征收方式，以及征收效果，對環境保護稅未來的發展完善具有重要意義。

重慶市依照《環境保護稅稅法》，結合地方的實際情況，將對環保稅中的水污染物、大氣單位稅額分兩階段進行征收：第一階段為2018 年1 月1 日——2020 年12 月31 日，水污染物確定為每當量3 元，大氣污染物稅額為每當量2.4 元，。第二階段為2021 年1月1 日起，水污染物稅額不變，大氣污染物稅額標準在原基礎上每當量增加1.1 元，實現平穩過渡。

根據統計數據，重慶市2018 年共計征收環境保護稅28745.75萬元，低于前五年排污費的平均水平。在2018 年繳納單位增加的情況下，重慶市2018 年環境保護稅的征收額反而出現明顯的下降趨勢。

4 環保稅征收現存問題

圖1 環保稅繳納流程圖

4.1 環保稅專業性強，征收管理難度大

在排污費制度下，企業排污費應繳金額由環保部門核算；稅改費后，企業可自行監測或委托具有資質的第三方監測機構檢測企業的排污量，企業自行計算，自主申報應繳稅額，并向稅務部門提供檢測報告，稅務部門將對報告與環保部門提供的數據進行核實，若有異常即可提請復核。檢測，計算的實踐操作難度較大，整個流程對企業的財務人員和稅務機關的工作人員的要求更加嚴格。稅務部門若缺乏相關業務知識，很難判斷企業是否漏報，瞞報。

4.2 環保部門與稅務部門的協同難度大

“稅改費”的一大變化即是主管部門的變化：排污費由環保部門核定征收，環保稅由稅務部門征收。稅務部門受限與專業的業務知識與檢測排污量的技術手段，在環保稅的征收過程，需要環保部門密切配合，信息數據共享，以防止企業偷稅，漏稅，提高稅收征管效率。

4.3 稅務制度涉及存在缺陷

首先，環境保護稅的納稅人規定為企業，事業單位及其他生產經營者，并未包含個人。實際上，農村地區養殖形成一定規模的農戶如果未能按照符合環保規定的方式對養殖廢棄物進行處理的，應當繳納環境保護稅，但《環境保護法》明確將其作為居民個人排除在納稅人之外。如此以來，將會對基層環保和稅務部門的工作中帶來困擾，增加難度。其次，環保稅征稅范圍未包含揮發性有機物，二氧化碳等同樣對環境造成很大影響的污染物包含在內。從整體上看，不利于應對全球變暖趨勢，溫室效應。未能夠最大化發揮環境保護稅對環境的保護作用。

4.4 企業固定成本增加，隱形負擔加大

相較于排污費，環保稅要求企業自行申報，自行檢測或委托第三方機構檢測。事實上，無論是企業選擇自行安裝設備檢測排污量，還是聘請第三方檢測機構進行檢測，都會額外增加企業的額外開支（環境監測固定資產投資、第三方機構傭金等），特別是在經濟下行壓力增大的背景下，對一些于小微企業而言，環保稅的開征會不可避免地對企業生產經營帶來負面影響。

5 政策建議

5.1 培養專門人才，提高稅務人員業務能力

在環保稅征繳模式下，一方面應要求企業的財務人員及時學習相關政策知識，核算方法，同時需在環保稅申報前，及時與生產技術部門溝通，取得污染物實際排放量、排放濃度，自行核實確認相關數據，再進行環保稅申報。另一方面，應加強培訓，提高稅務部門工作人員的相關業務知識，發展引進專業的技術型人才，提高核查納稅人提供檢測報告的能力與效率，防止企業漏報，瞞報

5.2 建立部門間信息共享平臺，提高征管效率

由于環境保護稅的征收過程中涉及到排污量的核定工作，稅務部門需要及時與環保部門溝通，兩部門間必須緊密配合才能夠提高核定的速度，從而提高環保稅征收效率。因此，有必要建立一個部門間的信息實時共享平臺，數據及時可查，公開共享，進一步推進征管工作有序進行。

5.3 深化配套改革，控制制度運行成本

環境保護稅不僅要重視稅額的征收，更要關注征管操作和技術層面的問題，鼓勵有條件的排污企業適時逐步安裝排污監測設備，鼓勵發展排污設備生產，維護等環保企業的發展，給予相應的政策扶持力度，降低企業購買安裝成本。支持鼓勵第三方監測機構發展，培養一批專業的從業人員，提高污染物監測效率，降低污染監測成本，規范監測機構運行。從而達到控制降低環保稅制度運行成本，減少因環保稅開征給企業正常生產帶來的負面影響，實現可持續發展。

6 結語

毋庸置疑，環境保護稅在治理污染排放，保護環境方面起到了重大的促進作用。相比于排污費而言，環保稅的征收具有法律保障，執法更具剛性，有效減少地方政府的干預，更能正面激勵企業革新生產技術，提高環保意識，加快轉型升級，淘汰落后產能。但目前任存在如征收管理難度大，稅務部門、環保部門協作程度有待提高，企業隱形負擔加重等亟待解決的問題，在今后一段時間內，仍要堅持優化頂層設計，健全完善環保稅制度體系。