稅改政策背景下污水處理廠財務管理問題及優化策略

黃 迎

一、稅收政策改革對污水處理廠財務管理產生的影響

我國一直以來對污水處理等環保企業的稅收優惠力度都相對較大，但近年來為了改變環保行業惡性競爭、盲目擴展的發展現狀，更好促進環保產業發展，國家對相關的環保稅收政策作出了適當調整，撤銷了之前的一些免征優惠措施，統一實行“即征即退”的稅收政策，將環保企業的達標情況同企業的增值稅優惠政策相掛鉤，倒逼企業提升環保處理水平，通過財稅的手段來更好地引導環保企業加強節能減排工作，達到環境保護的目的。在這種大背景下，污水處理廠更應把握政策發展趨勢，加快完成對自身的改造提升，結合新的稅收政策要求，盡可能爭取稅收政策優惠，在最大程度上減輕企業的稅收負擔。污水處理廠目前的稅收優惠政策主要以增值稅和所得稅為主。

在增值稅方面，按照污水處理廠開展的業務類別的不同，從提供污水處理勞務、再生水的銷售以及污水防治服務三個方面進行籌劃。按照現行的稅收政策，勞務和銷售業務適用13%的稅率政策，而污染防治服務則應劃分為現代服務業，適用6%的稅率政策。若污水處理廠屬于小規模納稅人，則按照3%的稅率繳納增值稅。按照國家稅務總局印發的《關于資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄的通知》（財稅〔2015〕78號）的相關規定，污水處理廠的污水處理勞務享受“即征即退70%”的優惠政策，即對于該部分費用污水處理廠應先全額繳納增值稅，然后在獲得環保部門出具的確認污水處理廠處理達標的檢測報告后，退回70%的增值稅額，實際上最終只繳納了30%的增值稅額。而對于再生水的銷售，根據財稅〔2015〕78號文件規定，先全額征收增值稅，若企業的原料資源在限制范圍內，且產品符合相關的技術要求，則即征即退50%。另外，根據財稅〔2016〕36號文件以及財稅〔2014〕151號文件中有關污水處理費用的相關規定，對于污水處理廠代收的污水處理費用可免征收增值稅。

在企業所得稅方面，主要包括以下四個方面的政策內容。第一，按照《企業所得稅法》規定，對于符合條件的企業的公共污水處理項目收入所得，實行“三免三減半”稅收優惠政策，也就是說從項目第一筆收入產生的納稅年度計起，第1-3年免征企業所得稅，第4-6年企業所得稅減半征收。第二，對于符合國家相關標準的再生水，可減按其銷售收入的90%計入總收入額。第三，對于污水治理廠購置的在《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》（2017版）中的專用設備，可在當年的應繳稅額中抵免設備投資額的10%，不足的部分可在五年內結轉抵免。第四，按照財政部、稅務總局以及生態環境部等多部門聯合發布的2019年第60號文件規定，2019年1月1日到2021年12月31日，對于符合條件的第三方污染防治企業可減按15%稅率進行企業所得稅的征收。

二、稅收政策改革背景下污水處理廠財務管理應對措施

（一）深入研究稅務政策，積極爭取稅收優惠

1.及時整理增值稅退稅資料，縮短退稅周期

企業在辦理“即征即退”退稅事宜時，盡可能提前準備好相關證明材料，第一時間上交材料申報退稅，防止企業退稅資金的大量滯留，影響到企業正常的資金周轉效率，加大企業的資金周轉壓力；要全面了解和分析稅收政策改革內容，及時做出項目經營調整，如確認新稅收政策改革后污水處理廠的水質是否達到處理標準，是否滿足優惠政策條件等；企業要從財務方面全面排查污水處理廠的納稅信用等級，統一登記備案，從而更好地準備相關證明材料并及時提交給當地稅務機關。

2.加強稅收風險防控，建立“單項目-法人單位”運營模式

按照78號文件規定，若企業納稅人違反了相關的稅收或環保的法律條規，則在三年內不允許再享受政策規定的即征即退稅收政策優惠，但實際上污水的處理本身可能還會受到設備老化、進水水質超標等多種因素影響污水處理結果，導致企業遭受環保處罰。考慮到存在這種風險隱患，建議企業實行“單項目-法人單位”的經營模式，通過成立多個分公司分別承接不同的污水處理項目，來規避這種連帶風險隱患。

3.充分享受“三免三減半”稅收優惠政策

（1）測算企業是否申請優惠

污水處理項目前期投資相對較大，但是收入普遍較低，因此在該階段企業需要慎重考慮是否需要申請“三免三減半”稅收優惠政策。假設某企業下屬污水處理廠在第一年項目運營應納稅所得額為200萬元，企業的其他非稅收優惠范圍的應納稅所得額為800萬元，此時若企業申請該政策優惠，則需繳納企業所得稅200萬元，但如果企業不申請該優惠政策，則只需繳納(800+200)×15%=150萬元的企業所得稅，因此是否申請“三免三減半”政策優惠需要企業提前進行測算，防止稅收不降反增的現象。

（2）獨立核算同一納稅主體所屬各項目

由于當前許多污水處理企業實行的仍然是同一法人單位承擔多個處理項目的經營模式，在進行財務核算時多個項目混合核算，難以清晰界定各個項目的應納稅所得額，導致各個項目無法獨立充分地享受“三免三減半”的稅收優惠政策，加重企業的稅收負擔。因此，建議污水處理企業獨立地進行各項目收入以及成本核算，合理地分攤企業的各項財務、管理以及銷售費用，以便區分不同項目的應納稅所得額，充分享受稅收優惠政策。如某大型水務集團下屬污水處理企業分別核算了其各個項目的成本、收入、費用及所得，按照一定的收入成本配比原則，分攤了各項公共費用，在同當地稅務機關充分溝通后，獲得了稅務認可，各個項目分別享受“三免三減半”政策，通過該舉措，為企業節約了上千萬元的稅金，極大地提升了企業整體的利潤水平，增強了企業的核心競爭優勢。

（3）注重專用設備購置稅收優惠政策

企業在購置專用污水處理設備時，要盡可能選擇企業所得稅優惠目錄中的設備種類。在設備采購時，要同供應商簽訂相應的采購合同，在合同中明確規定設備參數要符合相關政策優惠標準，如污泥脫水機脫水后的泥餅含水率≦50%等，必要時可委托第三方進行檢測，以便申請稅收優惠時提交給稅務部門，同時要獲得相應的專用發票，以便順利獲得抵免優惠。

（二）加強企業成本管理，構建成本管控體系

在最新稅收政策改革背景下，污水處理企業整體的稅費支出必然會有所增加，企業要想盡可能維持之前的經濟效益水平，就必須加強成本控制管理，構建全過程的成本管控體系。具體需要做好以下幾個方面的工作：（1）加強預算管理，企業要結合稅收政策以及企業的業務經營實際編制預算計劃，在預算執行環節強化資金支付的授權審批控制，確保符合相關的稅收政策優惠標準；（2）企業要利用互聯網信息技術共享財務數據，依托內部信息系統軟件實時上傳相關的財務會計數據信息，以便進行統一的會計核算，同時還能對一些關鍵的財務數據指標如凈資產收益率、污水處理單價、人工處理費用、電力消耗費用、藥劑消耗費用等進行實時監控，及時發現和處理異常財務數據，降低財務風險隱患；（3）企業要做好稅收籌劃，加強對增值稅進項稅相關的管理工作，如加大對藥劑、設備等供應商的排查，同不能開具增值稅發票的企業解除合同，并選擇具有發票開具資質的供應商進行合作，確保企業獲得足夠的增值稅進項抵扣稅額，有效降低企業稅負。

三、結束語

綜上所述，在稅收政策改革背景下，為了盡可能降低政策變動給企業財務經營管理帶來的不利影響，企業的相關管理人員一定要積極地學習和了解政策改革內容和政策改革趨勢，充分利用稅收政策優惠，降低企業稅收負擔，加強企業成本控制，確保企業經營有序運轉，從而促進企業實現可持續健康發展。