風險導向下審計項目質量管控研究

代麗維

審計質量作為會計師事務所運營發展的重要因素，更是注冊會計師行業生存與發展的關鍵。對會計師事務所開展的審計項目進行質量管控，不但能夠強化事務所內部管理水平，也能提高事務所執行效率，對事務所今后發展有著重要意義。結合當前情況來看，財政部門對現有的審計標準進行了修改，在執行新標準上，加大了對審計項目質量管理，全面提高審計質量水平，給會計師事務所審計工作開展提供專業指導。

一、風險導向下審計項目質量管控的意義

基于風險導向下的審計，也就是把企業經營風險當作核心，從系統化與戰略化角度入手，采取由上至下的審計方法進行審計管理。風險導向下的審計模式展現出了當前審計行業發展的趨勢。通過加強風險審計管理，對審計項目質量進行科學管控，能夠有效減少審計風險的出現，保證審計工作質量。這種新型的審計模式，能夠有效提高會計師事務所審計工作效率，增強國內審計市場綜合實力，對我國會計事務所今后發展有著重要意義。

二、事務所審計項目風險的主要成因

在開展審計工作過程中，審計風險是指由于被審計單位財務報表存在重大錯報或漏報，但注冊會計師通過實施一定的審計程序未能發現上述重大錯報或漏報而發表了不恰當的審計意見，從而可能使審計報告使用者遭受嚴重損失。審計風險把控不好，不僅會直接降低審計報告的可信性，影響審計報告使用者作出正確決策，還會影響到會計師事務所以及注冊會計師的信譽甚至生存和發展。

所以，注冊會計師在審計過程中，降低審計風險至關重要。通常情況下，審計風險類型具體有以下幾點。

（一）固有風險和控制風險

固有風險與控制風險均是由被審計單位產生，會計事務所及注冊會計師無法對這兩種風險進行合理控制。其中固有風險也就是指被審計單位，在沒有完全按照會計管理要求進行操作的情況下，財務報表中存在重大錯報現象的可能性。而控制風險也就是指被審計單位內部控制沒有得到充分發揮，導致財務報表中存在重大錯誤現象，這種現象往往會受到內部控制體系設計等因素影響。不管是固有風險還是控制風險，都要求注冊會計師充分了解被審計單位環境，結合其實際情況，采取合理的控制測試，加強對被審計單位內部控制活動的調查與了解，從而實現對固有風險與控制風險的防范，提高風險管理水平。

（二）檢查風險

導致檢查風險出現的主要原因是指審計工作人員沒有及時找出被審計單位內部控制或者財務報表中存在的各種重大報錯風險。為了實現檢查風險的防范和控制，審計工作人員一般會通過采用獲取充分適當的審計證據，降低風險的出現。基于此審計項目風險，審計工作人員可以在了解被審計單位環境的基礎上，確定實質性程序的性質、時間和范圍，以便將檢查風險和總體審計風險降低到可接受的水平。

三、風險導向下審計項目質量管控措施

（一）嚴格遵守職業道德規范，強化風險意識

針對會計師事務所，需要加強現有職工職業道德培訓，強化其道德素養，提高職業標準。嚴格按照職業操守進行操作，是會計師事務所及審計工作人員保護自身利益，降低法律職責的主要方法。如果沒有重視職業道德規范要求，在落實審計工作時，沒有充分展現出職業道德的嚴謹性，或者為了節約時間而隨意縮減審計內容，或者簡化審批流程，幫助被審計單位掩蓋舞弊行為，在出現審計訴訟的情況下，會計師事務所及審計工作人員將會面臨應有的處罰。與此同時，會計師事務所需要加強職工風險意識培訓，強化職工審計風險意識，讓每個人員都能了解審計風險管理在其發展中的作用，自主參與到審計風險防范與控制活動中，從而提高審計風險管理水平。

（二）風險導向下的審計項目全過程管控

1.審計項目承接階段

項目承接作為審計項目的首個環節，會計師事務所的工作職責在于合理選擇潛在客戶，積極建設項目團隊。客戶作為審計的主體，項目團隊則是審計項目執行的主體，兩者之間存在必然聯系，更是保證審計風險管理工作順利進行的前提依據。在此環節中，需要做好審計風險管理準備工作。會計師事務所應該對每個客戶實際情況有充分的了解，根據客戶提出的審計工作要求，加強特殊項目的識別和分析，評估審計項目可能發生重大風險的幾率，根據分析結果，制定風險控制與防范計劃，降低風險給事務所帶來的影響。

2.審計實施階段

在落實審計工作過程中，針對現金、固定資產等科目，需要嚴格按照實際要求，科學制定盤點體系，由審計工作人員在不通知被審計單位的情況下進行突擊檢查，監督管理相關部門進行現場盤點，并將盤點結果記錄到盤點報表中，由被審計單位盤點人員、管理人員，與會計師事務所監督盤點的審計人員一同簽字確認。針對盤點結果，需要剔除審計期末至檢查過程中，經濟業務事項的影響，將其調整到審計期末，比較是否和賬目中的數額一致。針對銀行存款、應收賬款的科目，需要嚴格按照函證體系要求進行操作，向被審計單位債權債務人發詢證函，核查相關交易事宜的真實性和準確性，降低被審計單位給審計工作帶來的影響。在落實審計工作時，如果發現給財務報表帶來不利影響的內容需要予以高度重視，針對存在的問題，需要及時邀請專家進行處理。對于識別出的重大風險因素，需要及時上報給上級部門，對現有的審計流程進行修改，提高項目審計風險評估水平。

3.審計完結階段

在審計工作結束以后，根據審計結果提出審計建議，形成審計報告。在此環節審計風險管理過程中，需要結合審計報告進行處理，并加強被審計單位復審。在完成審計工作以后，會計師事務所需要加強被審計單位復審，檢查審計人員掌握被審計單位調查結果是否真實有效、檢查流程是否規范、對被審計單位實際情況診斷是否真實有效、作為判斷依據的審計證據是否合理，從根源上防止由于對被審計單位情況診斷不精準而給會計師事務所帶來審計風險。

（三）建立健全的審計質量管理機制

審計項目質量管理體系中包含了審計項目執行計劃、審計項目現場管理、持續業務監督與指導等諸多內容。在建立審計項目質量管理體系過程中，要求會計師事務所嚴格按照獨立審計標準建設三級復合體系，也就是項目經理現場全面復核、部門負責人復核項目經理復核過的工作底稿、主任會計師或授權質量監管部門進行分析性復核和重點檢查等，從根源上保證審計工作質量。在實際工作中，大部分會計師事務所的三級復核流程過于形式化，無法發揮應有的價值。所以，會計師事務所需要對現有的三級復核體系進行深入改革，明確各級復核內容與流程，安排專業人員做好三級復核工作，并根據復核結果制定復核報告，讓復核機制落實到位，實現對審計工作質量的把控。

（四）建立審計責任追究制度

會計師事務所需要積極建設職責追究體系，將審計工作職責分配到具體人員身上，從一線審計工作人員到項目負責人、部門經理，都要明確審計工作內容，建立相應的職責體系。如果在審計工作中，哪個崗位沒有嚴格履行審計工作職責，存在審計問題，需要追究該崗位人員職責。建設審計職責追究體系，便于各級人員明確自身工作職責，保證審計風險管理工作落實到位，減少審計風險出現。

（五）提供審計人員的專業勝任能力

由于現在行業模式越來越多，企業經營范圍越來越廣，經濟活動不斷創新，使得財務核算也變得越來越復雜。在這種情況下，審計人員必須重視知識的不斷更新和拓展，及時學習新會計準則與審計準則，熟悉當前的經濟業務模式，提高自己的專業勝任能力。

四、結束語

總而言之，在當前市場環境下，為了促進審計工作更好發展，在執行審計項目時，會計師事務所需要加強對審計項目質量管理和控制，及時發現審計項目中存在的風險，并思考各種影響審計項目的因素，結合調查結果，制定可行性審計計劃，嚴格按照國家要求執行審計工作，規范審計流程，加強審計風險識別和管理，在保證審計工作質量的同時，減少審計風險出現。