企業內部審計的創新途徑

胡曉華

【摘要】內部審計創新是適應企業客觀形勢發展、順應審計客體變化和契合審計工作自身要求的必然選擇，只有不斷研究新情況，采取新舉措，解決新問題，內部審計工作才能與時俱進，不斷發揮其在企業內部預防保護、服務促進以及評價鑒證的作用。文章從實踐出發，對企業內部審計的創新途徑進行探索和思考。

【關鍵詞】內部審計；創新；審計管理

【中圖分類號】239.45

內部審計創新，是在審計資源一定的前提下，依據財稅法規和管理制度，遵守執業標準和業務規范，鉆研并運用新的內部審計工作理念、業務知識、技術手段、調查方法和作業機制等，不斷改進內部審計工作方式，持續豐富內部審計工作技巧，完善和優化內部審計工作思路，構建新的內部審計管理體制、機制和制度的過程。

企業內部審計創新應立足于內部審計環境因素，從企業內部審計需求出發，以審計目標為導向，關注企業在發展過程中的重要問題、重點事項、重大決策，不斷務實求新，提升內部審計的工作效率，實現內部審計的工作效果，發揮內部審計的產出效益。在創新過程中，內部審計人員要有明確的工作思路、科學的實現路徑、有效的方式方法，并尋求有力的保障措施。

一、實現五項關鍵“轉變”，明確企業內部審計創新的指導思想

企業內部審計創新，首先，應明確內部審計在企業管理中的定位和職責，明確“為”與“位”的關系；其次，要明晰內部審計的現狀和發展方向，明晰內部審計“過去、現在、將來”的發展鏈條；第三，要明確內部審計發揮作用的主要方式和調整重點，明確內部審計創新的關鍵點。總的說來，企業內部審計創新要實現五項關鍵“轉變”。

（一）實現內部審計定位從“旁觀者”向“參與者”的身份轉變，變被動接受審計任務到主動謀劃審計項目

內部審計的目標要求是一個螺旋式上升的過程，從單一監督到“服務+監督”，再到以實現企業目標為核心的現代企業內部審計目標——內部審計參與企業管理的主觀能動性在不斷提升。傳統內部審計，依據管理層的要求或是常規“必審項目”安排審計業務，在企業不斷發展的過程中，風險的復雜化和環境的多變化，促進內部審計的視野必須不斷開拓，在完成常規審計項目的同時，積極開拓思路，關注企業的核心業務，主動參與到企業的生產、經營、管理活動中，不斷轉變審計思路，轉變“旁觀者”心態，主動作為。

（二）實現審計重點由“問題導向”向“風險導向”的方向轉變，變“差錯糾弊”式審計為“風險管理”式審計

查找問題、發現問題、分析問題、反映問題、解決問題是內部審計發揮作用的重要途徑，以“問題”為突破口的審計是管理追責的重要依據；但是，“亡羊補牢”式的審計在經濟性、效益性上存在缺陷，這就督促內部審計對企業提供更有價值的管理咨詢服務，把審計的創新視角進一步轉移到“問題”有可能產生的環節，關注“問題”產生的原因，即對企業業務風險充分關注，并以此為導向對識別風險、分析風險、控制風險、規避風險逐漸建立成熟的內部審計工作機制。把“風險”作為內部審計立項和開展業務的“風向標”，體現了審計創新的務實性。

（三）實現審計方式以“事后糾錯”為主向“事前參與、事中監控、事后評價”的轉變，變“結果監督”為“過程監控”

傳統的內部審計更側重于對審計事項的事后核實、定性和糾錯，不管是經濟責任審計，還是財務收支審計，審計項目一般都是在業務發生后，對審計對象和審計事項進行評價和糾正，介入時機已經難以影響業務的發展進程和方向，同時，再準確的審計結論都無法挽回已經產生的損失，內部審計通常會被冠以“事后諸葛亮”的稱號。隨著企業對審計實效要求越來越高，內部審計介入時點要不斷“前移”，同時，不僅要關注“風險點”，更要關注風險產生的“全流程”，對審計事項進行全過程監督管控，通過事前參與實現標準前置，通過事中控制實現過程糾偏，通過事后評價實現評價與糾錯，達到對風險的全過程管理。

（四）實現審計職能從“以事論事”的指向性、單一性審計向“統籌分析”的綜合性、多維度審計轉變，變“審業務”為“審業務相關事項”

風險的產生是內因和外因共同作用的結果，內部審計如果只關注審計事項本身，評價審計對象，而忽略了對風險產生的環境、背景的研究和分析，往往不能準確評估審計事項，不能找準發揮審計實效的發力點。因此，在審計創新過程中，審計人員要對審計事項做多維度、綜合性的分析評價，對審計事項做更深入的“解剖”，逐步擴大內部審計內涵。

（五）實現審計成果以“追求數字成果”向“追求審計實效”的目標轉變，變“量化審計結果”到“定量+定性”衡量審計實效

由于內部審計從業人員在很長一段時間內，主要由財務人員組成，因此，形成了“用數據說話”的統計習慣和審計成果的展示方式。隨著內部審計內涵的逐漸豐富以及內部審計范圍的不斷擴張，內部審計在企業生產、經營、管理中發揮的作用越來越大，審計成果和實效越來越難以用數字呈現，審計人員應適當地從對“數字化成果”的追逐中解放出來，更加追求審計實效，最大程度地提升內部審計工作的綜合價值。

二、找準五條重要“路徑”，明晰企業內部審計創新的實現渠道

審計創新的路徑主要包括：提升內部審計本身的認知深度，創新審計理念；擴大內部審計業務的邊界范圍，創新審計內容；改善內部審計的技術手段，創新審計方式方法；優化內部審計運行機制，創新審計體制；完善內部審計管理的措施，創新審計管理等。其中，審計觀念的優化和審計思維方式的創新決定了內部審計創新的方向，是審計創新的核心內容。

（一）以滿足管理需求為動力，在充分調研內部審計需求的基礎上，按需創新，優化審計理念和思維方式

隨著對內部審計需求的提高，內部審計的“供需矛盾”成為困擾從業人員的重要因素。作為內部審計工作成果的使用者，企業內部決策者、管理者、上級主管部門、平行管理部門以及被審計單位都對內部審計提出了不同的需求。因此，內部審計工作要從審計需求出發，為各級管理層、決策層提供科學的決策依據。這就要求內部審計從業者解放思想，拋棄陳舊的審計理念，樹立符合企業客觀實際情況、符合企業戰略發展目標的新審計理念。

（二）以審計內容優化為核心，優化內部審計范圍和內容，業務創新，豐富內部審計工作的內涵和外延

內部審計要圍繞企業生產經營的實際情況，把握好審計工作的切入點和著力點，而不僅僅是局限于傳統審計方式，要逐步實現由傳統審計，向管理績效審計、財經法紀審計、內部控制審計、專項審計、風險審計等多種審計相互結合的審計方式轉變；要逐漸從業務后端查證、事后追責向業務前端籌劃、事前防范轉變；同時，應強化對權力運行過程的監督，加強對業務流程控制缺陷的彌補，促進企業內部各級單位合法、合規運作，從源頭上預防內部控制風險、外部檢查風險、廉政風險等。

同時，內部審計要通過業務創新，正確協調好監督與服務的關系，處理好企業內部“審”與“被審”的矛盾。

（三）以信息化手段為契機，在信息技術和網絡手段的支撐下，技術創新，提升內部審計的工作效率

在信息技術發展的宏觀背景下，審計對象發生了巨大的變化，財務共享、業財融合、云數據等，改變了原有的業務形態，內部審計如果仍舊停留在原有的技術水平，在審計效率和效果上就會處于劣勢。因此，有計劃地推動實時審計、遠程審計、大數據審計是內部審計發展的必然趨勢。內部審計應該逐漸建立一套適應知識經濟發展要求、提高審計資源利用效率的，既能降低審計成本又能提高審計質量的新型審計工作方式方法，計算機分析工具、實時管理數據跟蹤、動態信息收集等，都會推動內部審計發展發生“質”的變革。同時，新技術、新手段、新工具的運用又是一個不斷完善和優化的過程，在持續更新的歷程中，還會帶來新的創新機會。

（四）以整合審計資源為渠道，在了解組織內部資源的基礎上，聯合創新，發揮企業內部資源合力

內部審計涉及企業橫向和縱向的管理鏈條，橫向來說，審計部門與其他業務部門存在業務交集；縱向來說，內部審計對上報告審計結果，對下開展審計業務，因此從某種意義上來講，內部審計帶有“中樞”性質。如果內部審計忽略了企業內部資源，會造成管理沖突，并加劇“審”與“被審”的矛盾。使用好內部資源，可以促進內部審計實效更快落地，發揮“事半功倍”的作用。在審前準備、現場審計、審計結論、審計整改等階段，恰當使用企業內部各相關方在業務、管理方面的先天優勢，例如，對審計方案的專業意見、審計過程中的適度參與、審計終結后的聯合整改等，都能助推審計成果快速、有效落地。

（五）以完善審計項目質量體系為目標，在審計工作標準、審計實施細則等方面加大力度，管理創新，保障審計創新質量

審計創新要避免走入“形式化”，在創新的同時應嚴控審計質量，使創新成果轉化為審計實效。這需要從以下幾個方面著手：首先，要創新審計隊伍建設機制，打造精煉、實干、富有創新精神的內部審計團隊；強化內部審計的服務意識，培養務實、專業、開拓進取的工作作風；其次，要對內部審計質量、風險、時效建立全過程管控機制，保證審計創新不偏離初衷；第三，要健全審計創新激勵機制，鼓勵企業內部各級審計機構和審計人員積極參與審計創新，加大對審計創新的投入，定期總結創新成果，對新的審計創新成果論證可行后，積極推廣，對參與審計創新的內部審計人員給予一定的物質獎勵和精神鼓勵；第四，有計劃、有步驟地推動內部審計的標準建設和經驗總結。

對于現代企業而言，內部審計是風險管理體系中重要的組成部分，是保障企業安全運轉和健康發展的有力措施。在企業的全生命周期中，會面對市場環境變化、業務調整優化、管理轉型升級、風險演化轉變等客觀環境的不斷更新和主觀選擇的持續優化，內部審計只有順應審計環境和審計需求的變化，不停優化自身，不斷改革創新，才能發揮在企業管理中的價值和作用。

主要參考文獻：

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