上市公司會計舞弊原因及對策

馬天琦

[提要] 近年來，我國上市公司會計舞弊案件頻頻曝光，給我國資本市場帶來巨大的不利影響，損害廣大投資者的利益。本文通過分析上市公司會計舞弊的手段，指出上市公司會計舞弊的原因，找到防范上市公司會計舞弊的對策，以期能夠促進上市公司健康有序的發展。

關鍵詞：上市公司;會計舞弊;原因及對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年2月6日

上市公司是經政府相關主管部門批準，在證券交易所上市交易的一種股份有限公司。依據《證券法》規定，公司股本總額不少于人民幣三千萬元是股份有限公司上市的基本條件之一。在我國，能夠成為上市公司的基本都是大企業，往往具有較大規模和市場影響力，在我國市場經濟體系中發揮著不可替代的作用。如果上市公司發生會計舞弊，不僅不利于上市公司自身健康發展，也會影響到我國整個投融資大環境。

一、上市公司會計舞弊的內涵和手段

（一）上市公司會計舞弊的內涵。上市公司的財務報表出現錯誤，不一定表明肯定存在會計舞弊行為，可能是由于偶然的計算錯誤，或者是在確認、計量和披露過程中，不恰當的運用會計準則而產生非故意錯報。而會計舞弊則存在有意掩蓋事實真相的行為，是上市公司為了獲取不正當利益，欺騙報表使用者，有意識的篡改財務報表的重要數據和重大事項，使得會計信息失真，最終產生重大誤導的違法行為。

由此可知，會計舞弊和錯誤的根本區別在于行為是有意還是無意的，除此之外，會計舞弊還具有其他明顯的特征。首先，會計舞弊具有違法性。它以謀取不正當利益為目的，通過篡改財務數據和重大事項，造成了會計信息失真，違背了會計相關準則和制度，是一種違法行為。其次，上市公司會計舞弊的影響具有廣泛性。在我國，上市公司普遍具有一定的規模，會計舞弊造成的危害不僅影響到各大股東和債權人，還有人數眾多的持有流通股的社會大眾，范圍極廣。最后，會計舞弊的手段具有隱蔽性。無論是偽造篡改數據還是虛構交易事項都是違法行為，為了避免行為曝光，舞弊方必然會采用各種手段規避各方檢查，提高報表可信性，以達成舞弊目的。

（二）上市公司會計舞弊的手段。上市公司為達到舞弊目的，往往使用多種方式造假，從被曝光的上市公司會計舞弊案件來看，主要包括以下幾種手段：

1、虛構銷售。這是一種比較難以被發現的舞弊行為，所以也是最為常見的舞弊手段。它通過虛構銷售行為，偽造銷售收入，或者將委托代銷的款項都計入企業的營業收入，能夠虛增利潤，達到粉飾財務報表的目的。

2、不正確確認收入和成本費用。提前確認收入這種舞弊手段則是故意忽視銷售協議的退回條款，在收入確認的條件還未達成時，在相關風險還沒有完全轉移時，為增加當前利潤，將全部銷售所得計入營業利潤。延長確認成本費用則與之相反，將應該計入本期費用的事項延伸至下一期，也能達到增加利潤的目的。而如果上市公司想要偷逃稅金，則可能會采取延長收入的確認和虛增成本費用的手段。

3、利用關聯方交易舞弊。利用關聯企業舞弊也是上市公司會計舞弊的常用手段，主要表現為通過與關聯方進行不具有商業實質的銷售活動，或者上市公司操縱成本費用的分攤，以達成調節利潤的目的。此外，濫用會計政策、會計估計、操縱現金流量等，也是上市公司會計舞弊的手段。

二、上市公司會計舞弊原因分析

（一）內部治理機制不能有效運行。現代企業制度下，企業所有權與經營權分離，股東大會、董事會、監事會和經理層共同構成了上市公司的治理結構，股東大會是最高權利和決策機構，董事會負責經營決策，監事會負責監督董事會和經理層的行為，各方依據法律賦予的權利、義務、利益相互分工，并相互制約。但是，在我國的上市公司，控制權往往集中在大股東手里，董事會成員由大股東指定，眾多中小股東權益無法得到保證，股東大會形同虛設，監事會的制約機制也失效，內部控制制度不能得到真正執行，為會計舞弊行為的發生提供了條件。

（二）上市公司面臨財務和經營的雙重壓力。根據規定，如果上市公司連續3年虧損，將會被停止上市，而公司退市，將會嚴重影響公司的商譽，會損害多方的利益，這是上市公司不愿意看到的。此外，上市公司可以公開向社會籌資，獲得再融資機會，能夠幫助企業實現快速的發展和擴張，這是非上市公司所不具備的職能。很多存在虧損的上市公司，在重壓之下，會不惜采取舞弊手段來保住上市資格。另外，需要說明的是，管理者的薪酬往往與公司的經營業績掛鉤，為了自身的利益，管理者往往更關注于眼前利益，不考慮公司的長遠利益，甚至不惜實施舞弊為自己謀利。

（三）不確定性會計事項的大量存在。我國會計制度的會計分期的基本假設，將企業經營劃分為相同的會計期間，而權責發生制使得每個會計期間都會產生一系列的不確定會計要素，比如商譽、應收賬款、或有事項、銷售退回等，這些項目金額的確定，本身就有不確定性，需要人為的判斷。同時，會計估計、會計政策變更、固定資產折舊、無形資產攤銷等，也為會計舞弊提供了可行性。比如未決訴訟確認或有負債，準則要求只能在極有可能的條件下才能確認，而極有可能的條件確認本身就沒有統一標準，完全依靠主觀判斷，上市公司完全可以實施會計舞弊而又極具隱蔽性。

（四）外部監管不力。上市公司的外部監管機構主要包括證監會、當地政府和審計事務所。我國證監會成立至今不足30年，監管經驗不足，導致很多上市公司的虛假信息不能及時發現。一些地方政府為了地方經濟業績，對一些上市公司的違規行為無動于衷，沒有起到有效監管的作用。而對于審計事務所來說，我國的審計市場尚不完善，各會計師事務所競爭激烈，特別是小的事務所，對大客戶的依賴性強，為了確保自身利益，往往以犧牲審計質量為代價換取業績。審計獨立性的缺失，使得審計的監管作用無從談起。

三、上市公司會計舞弊對策分析

（一）強化公司內部控制制度建設。內部控制的有效運行是保證企業經濟活動正常進行的必要條件，上市公司要注重內部控制的建設，優化控制環境，合理進行風險評估，不斷改進內部控制系統，強調信息溝通與監控的作用，建立完善的內部控制制度。具體來說，要合理調整上市公司的股權結構，建立有效的中小股東訴訟機制，推動形成多個利益不同體，避免出現高度集中的大股東，實現上市公司的股權多元化。完善董事會和監事會制度，強化董事會的集體決策職能，加強監事會的獨立性，建立有效的監督機制。

（二）加大會計舞弊懲治力度，建立多元化薪酬制度。上市的好處使很多公司為了獲取或保住上市資格鋌而走險，最直接的方法就是加大對會計舞弊的懲治力度，加大對參與舞弊的管理層和直接財務人員的民事責任和刑事責任的判罰，提高會計舞弊的成本，對心存僥幸的違法人員起到震懾作用。要建立多元化的薪酬激勵制度，建立長效激勵機制，比如股權激勵模式，經營者可以到期以較低的價格購買公司股票，使得經營者與所有者及公司的長遠利益保持一致。

（三）不斷完善會計準則和制度。只有不斷完善會計準則和會計制度，才能從根本上治理上市公司的會計舞弊。要轉變傳統的認為會計失真不可避免的觀念，努力做到會計信息與實際情況的吻合，建立相對統一的會計準則，要盡可能地減少會計處理中的不確定事項，規范使用不確定性的措辭，盡可能地減少主觀判斷行為的發生。會計政策一經確定，不能隨意更改，避免人為調節利潤事件的發生。

（四）建立全方位的外部監管機制。強化外部監管，首先要強化證監會的上市審核，發揮其主導作用，建立完善的上市公司的審核監管制度，建立完善的監管體系，從源頭上杜絕會計舞弊行為的發生。要加強外部審計單位的獨立性，規范會計師事務所的輪換制度，避免出現事務所的經營業績過度依賴某一上市公司而損害其獨立性。同時，要引進同業互查制度，提高審計報告的質量，確保審計工作的公正公平。

綜上所述，上市公司的會計舞弊行為，往往會造成比較大的影響，嚴重影響到市場的健康平穩發展。舞弊行為的發生是多方面因素造成的，既有企業內部原因也有外部監管不利的原因，需要企業內部和外部各監管機構的共同努力，才能杜絕會計舞弊事件的發生，消除阻礙市場經濟健康運行的障礙。

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