企業對內倫理道德管理問題分析

孫藝星

[摘? ? 要] 伴隨著市場經濟的不斷發展，眾多企業投資者受到金錢的誘惑，設法通過財務造假來實現企業的利益追求，借此得到更大程度的發展。財務造假的原因一方面來自企業內部;另一方面，不斷惡化的外部環境也是財務造假事件不斷發生的重要原因。從“萬福生科”到“欣泰電氣”，再到江蘇“雅百特”跨境財務造假案件，造假事件屢屢發生，而身為一家建筑企業的“雅百特”，借“一帶一路”的發展戰略，虛增企業利潤并偽造巨額跨境訂單，最終被證監會查處。文章以江蘇“雅百特”跨國造假案件為例，分析雅百特財務造假過程，反思此次財務造假案件中，企業在內部管理倫理道德上所存在的問題，并對此提出建議。

[關鍵詞] 企業形象;倫理道德管理;內部管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 013

[中圖分類號] F233? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）03- 0031- 02

1? ? ? 引? ? 言

目前中國經濟發展迅速，又隨著“一帶一路”的引導，國內的許多上市公司企圖通過轉型或開拓海外市場來謀求更大的利益。這些企業通過改革自身獨特競爭優勢，創新品牌策略等，在海外市場謀得一席之地。博鰲亞洲論壇、上合組織峰會和首屆國際進口博覽會的舉辦，展現出我國新時代更高水平的開放精神，進一步展示新時代中國改革開放大范圍、新方式、深領域的成果，推動中國經濟和國際貿易投資朝著更加平衡、普惠和共贏的方向發展。

稅收目前已經成為國家引導資金流向、促進產業結構調整優化的一種常用方式。我國在稅收層面為中國企業提供了極大的支持和優惠，以鼓勵企業走向國際市場[1]。首先通過稅前優惠，對企業征稅稅基的調整;其次通過事后的利益讓渡，稅收減免、優惠稅率、再投資退稅等，對于企業的經營結果減免稅;最后是特殊優惠，是一種區域性、行業性稅收優惠政策。此外，為企業提供稅務咨詢服務等，解決企業在境外遇到的各種稅收問題，最大程度幫助企業降低稅務的風險與成本，提高企業的國際競爭力[2]。

2? ? ? 企業簡介及案例回顧

2.1? ?雅百特企業概況

江蘇雅百特科技股份公司是一家全球化綜合性建筑金融科技服務企業。公司經營至今，已經成為該行業為數不多的輕資產企業，該公司主營業務以智能金屬屋面系統、金屬屋面圍護系統和分布式光伏發電系統為主，以其專業化服務，逐漸發展成為一家綜合集成商公司。在國家“一帶一路”的政策引領下和當前智能互聯網的迅速發展時期，為實現金融資本支持，公司積極發展并購基金和產業基金，加之其實體經營模式，推動金融和產業兩大資本的有效結合，合理配置產業鏈上下游資產和資源，實現社會價值，為社會創造財富[3]。

該公司通過借殼江蘇中聯電氣股份有限公司，創建于 2009 年，公司于 2015 年 8 月在深交所中小板成功上市，以下簡稱雅百特。雅百特上市前由陸永和其妻子控制，其二人為主要控制人，沒有其他股東。雅百特上市后陸永和其妻子二人共持有股票份額超過 50%，成為公司實際控制人，這也正為其后面的財務造假奠定了“結實”的基礎。

2.2? ?證監會認定事實

2015年，雅百特虛構海外工程項目，虛增收入20 182.50萬元，通過虛構木爾坦項目方式，使當期營業利潤虛增14 967.52萬元，在當期披露利潤總額中占比47.09%。虛構建材出口貿易，虛增收入1 852.94萬元，通過虛構建材出口貿易方式，使當期營業利潤虛增1 402.93萬元，在當期披露利潤總額中占比4.41%。虛構國內建材貿易，虛增收入36 277.48萬元，通過虛構國內建材貿易的方式，使當年利潤虛增6 855.89萬元，在當期披露利潤總額中占比21.57%。相應的，2016年9月，雅百特虛增收入10 130.24萬元，通過虛構國內建材貿易的方式，使利潤虛增2 423.77萬元，在當期披露利潤總額中占比19.74%。

綜上所述，雅百特自2015年至2016年9月，營業收入總共虛增58 312.41萬元，利潤虛增25 650.11萬元。雅百特在其公布的2015年年度報告、2016年中期報告、2016年第三季度報告中均存在虛假記載。

3? ? ? 雅百特企業對內倫理道德管理問題分析

3.1? ?會計人員職業素養低

面對利益的誘惑或是其他方面的壓力，雅百特核心造假人員李某及公司主要會計人員選擇財務造假，說明相關人員經不住利益的誘惑和外界的威脅，明辨是非的能力較低;雅百特2015年借殼上市，期間對財務報表利潤來源造假，偽造國外巨額訂單，虛增營業收入，簽訂虛假建材出口合同，并公開發表聲明無虛構現象，種種會計行為觸犯了法律條例，同時體現出其嚴重缺失會計職業道德。雅百特會計造假行為對會計環境乃至整個社會環境造成的影響不容小覷，因此提升會計人員職業道德素養至關重要。

3.2? ?公司股權結構不合理

雅百特借上市之前是由陸永、褚衍玲夫婦控制的，借殼上市之后拉薩瑞鴻投資管理公司持股比例44.68%，變更為公司的第一大股東。然而，值得注意的是，拉薩瑞鴻投資管理公司的執行董事是雅百特的前董事長陸永，且持股比例80%。可以看出，陸永仍擁有雅百特的實際控制權，這就導致了控股股東一股獨大，公司的股權結構不合理。同時，陸永兼任雅百特的董事長和總經理，公司的董事會成員兼任多職，幾位兼任高管的董事同時擁有公司的執行權、控制權和監督權，這種管理模式直接導致公司治理制度無法發揮作用。

3.3? ?獨立董事“形同虛設”

雅百特的內部控制環境薄弱。據2016年年報披露顯示，公司的三位獨立董事其中兩位是注冊會計師、高級會計師，具有很強的審計和法律背景，按理可以對公司的財務造假起到很好的監督和識別作用，但三位獨立董事在報告期內本應參加11場會議，均以通訊的方式參與會議，并未現場出席。根據年報披露，對于公司的相關事項無一人提出異議，這表明公司的獨立董事沒有發揮公司監督的職責，起到保護投資者的作用。

3.4? ?利益驅動

雅百特重組時與其前身簽訂過業績達標協議，如若雅百特在規定的年限內，沒有達到之前協議中的利潤，雅百特將會面臨巨額的補償，在壓力和利益的不斷催促下，雅百特被迫走上財務造假的道路。它將所有的目光全部集中于自身的短期利益而非公司和投資者的長期發展，因而嚴重侵害了公司和中小股東的利益。

4? ? ? 改進措施與治理建議

4.1? ?提升會計人員職業道德素養

對于雅百特肆意造假的行為，會計人員有不可推脫的責任，會計人員職業道德素養缺失，誠信意識薄弱。目前對于會計人員的會計職業道德和職業素養的評價制度較少，要求僅限于職業能力層面的考察，這就逐漸降低會計從業者對會計職業道德的重視程度，因此必須加強對會計人員的培訓，加強職業道德，提高誠信意識，完善會計人員的監督管理機制。

4.2? ?優化股權結構，避免董事會與高層管理者高度重合

雅百特是典型的“一股獨大”型企業，其實際控制人為陸永、褚衍玲夫婦，過度集中的股權結構使得內部控制人操控董事會和管理層，導致內部控制制度形同虛設。公司以控股股東的意志作為決策的風向標，難以對控股股東形成約束，容易使得公司發生會計信息造假、操縱利潤等有損中小股東利益的行為[4]。基于此，公司首先應該優化股權結構，通過機構持股和社會公眾持股的方式來限制大股東持股比例，分散股權結構，達到多元化的目的。通過上述方式使股東相互牽制，限制控股股東的權力。

其次，公司應該對現設治理結構進行改革，避免董事會和高層管理者高度重合。作為公司所有者利益的代表，董事會同時擔任公司高管會導致公司治理結構不合理，使經營者缺乏監管和約束。

4.3? ?發揮外部監督作用，落實懲戒機制

公司是市場經濟的產物，要按照標準和規則向社會和用戶提供符合要求的產品和服務。企業家要以承擔社會責任為基本信仰，維護商業文明氛圍，促進誠信的商業格局[5]。市場作為“看不見的手”，其不能完全發揮社會資源配置中的作用，需要同時借助宏觀調控的手段，如立法、經濟懲戒、行政處罰等手段。新媒體時代，公司應該借助其傳播快、范圍廣、效果強的優勢，發揮媒體的外部監督能力，滿足公眾知情權，促進社會公眾共同參與商業文明建設。

5? ? ? 總? ? 結

企業在新時期市場經濟的發展背景下，面對復雜的競爭環境，必須從企業自身入手，于企業內部建立合理的倫理道德機制，不斷完善企業的倫理道德建設，從而使企業樹立良好的道德形象，以適應當前市場經濟的基本規則。

基于以上分析，對做好企業倫理道德建設提出如下建議：

一是加強員工企業倫理教育，會計從業者對會計職業道德的重視程度。因此必須加強對會計人員的培訓，加強職業道德，提高誠信意識，完善會計人員的監督管理機制。形成有效的企業倫理建設，對員工進行相關倫理道德培訓不可或缺。

二是優化股權結構，避免董事會與高層管理者高度重合。公司應不斷優化股權結構，通過機構持股和社會公眾持股的方式來限制大股東持股比例，分散股權結構，達到多元化的目的。通過上述方式使股東相互牽制，限制控股股東的權力。對現設治理結構進行改革，避免董事會和高層管理者高度重合。

三是企業家樹立維護社會責任的意識，積極維護商業文明氛圍，促進誠信的商業格局。借助宏觀調控的手段，如立法、經濟懲戒、行政處罰等，同時發揮新媒體傳播快、范圍廣、效果強的優勢，完善外部監督，促進社會公眾共同參與商業文明建設。此外還應建立企業倫理反饋機制，監督和評估企業管理者、企業員工的行為，嚴格企業倫理規范，及時糾正并懲罰違反企業倫理規范的現象。

主要參考文獻

[1]謝阿紅，徐碧瑩.職業道德視角下雅百特財務造假事件的反思與啟示[J].中國鄉鎮企業會計，2019（1）.

[2]趙選民，劉華棟.我國中小企業經營的企業倫理學分析——以“餓了么”外賣企業為例[J].國際商務財會，2017（9）.

[3]呂萌花.我國企業倫理建設的研究淺析[J].納稅，2018（26）.

[4]劉靜，李琪，閆佳惠.重組背后的“對賭陷阱”——雅百特財務造假案分析[J].財會月刊，2019（7）.

[5]崔東穎，胡明霞.“雅百特”財務舞弊案例研究——基于舞弊三角理論的視角[J].財會通訊，2019（4）.