大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

裴春燕

21世紀(jì)是信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，“大智移云”等信息技術(shù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來新的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也帶來了全新的挑戰(zhàn)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)上市公司數(shù)量從2008年的1604家上升到2018年的3584家，審計(jì)失敗案例數(shù)量則翻了7倍左右。2016年金磚國(guó)家會(huì)議上，審計(jì)機(jī)關(guān)最高領(lǐng)導(dǎo)人明確提出通過對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用提高審計(jì)效能的建議。2018年習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)議上提出進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的建議。大數(shù)據(jù)背景下，云計(jì)算應(yīng)用于審計(jì)行業(yè)已成為大勢(shì)所趨。如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行云審計(jì)，適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)界亟待解決的問題。

一、大數(shù)據(jù)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式轉(zhuǎn)變

隨著信息時(shí)代的到來，大數(shù)據(jù)發(fā)展速度不斷加快，云計(jì)算在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用程度也在不斷提高，這對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響、提出了全新的挑戰(zhàn)。

1．由事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常是在被審計(jì)單位完成一個(gè)會(huì)計(jì)年度所有工作后才開始執(zhí)行相關(guān)工作，并且僅選取某一部分有針對(duì)性的業(yè)務(wù)來進(jìn)行審計(jì)，這可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境做出及時(shí)且正確的評(píng)價(jià)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展以及信息化的普及，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變提供了支撐。但事后審計(jì)模式如何具體向持續(xù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來挑戰(zhàn)。

2.由抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)模式主要依靠抽樣審計(jì)，以部分為起點(diǎn)推斷企業(yè)整體情況。在這種審計(jì)模式下，由于抽取樣本受限，大量具體業(yè)務(wù)被忽略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想充分發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，具有一定的難度。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)帶來了可能性，在大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的支持下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以收集和分析被審單位所有數(shù)據(jù)信息，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立起總體審計(jì)思維方式，從而提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師由抽樣審計(jì)思維方式向總體審計(jì)思維方式轉(zhuǎn)換的挑戰(zhàn)。

3.從因果關(guān)系證據(jù)到相關(guān)關(guān)系證據(jù)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)更傾向于獲取因果性證據(jù)，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，他們往往會(huì)選擇具有相關(guān)關(guān)系的審計(jì)證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展并沒有引起事物之間因果關(guān)系的改變，只是因?yàn)樵诖髷?shù)據(jù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于收集具有相關(guān)關(guān)系的審計(jì)證據(jù)，因而降低了對(duì)因果關(guān)系審計(jì)證據(jù)的依賴性。在大數(shù)據(jù)背景下，大部分審計(jì)證據(jù)都是以電子形式進(jìn)行儲(chǔ)存的，但電子證據(jù)具有很強(qiáng)的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想充分獲取具有因果關(guān)系的審計(jì)證據(jù)更是難上加難。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)方面面臨著從依靠因果關(guān)系到依靠相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變的挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)人才缺乏，審計(jì)分析能力不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少運(yùn)用和分析由外部環(huán)境產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)，其中一個(gè)主要原因是大數(shù)據(jù)審計(jì)人才較為缺乏。主要有以下兩個(gè)原因：一是審計(jì)專業(yè)人才數(shù)量不多。我國(guó)設(shè)有審計(jì)專業(yè)的高校相對(duì)較少，大部分從事審計(jì)工作的人員都出身于會(huì)計(jì)專業(yè)，雖然會(huì)計(jì)、審計(jì)兩個(gè)專業(yè)在本質(zhì)上有相似之處，但由于兩者的出發(fā)點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)人員對(duì)審計(jì)整體認(rèn)識(shí)程度相對(duì)較低，如果沒有充分工作經(jīng)驗(yàn)的積累，將很難滿足審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用軟件分析數(shù)據(jù)的能力較弱。在當(dāng)前環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，還需要熟練應(yīng)用SAS、SPSS、Software、R等數(shù)據(jù)分析軟件，以更好地對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析。

2.審計(jì)程序缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高

伴隨著大數(shù)據(jù)、云審計(jì)的到來，數(shù)據(jù)信息呈爆炸性方式增長(zhǎng)，到2020年我國(guó)將擁有8000億ZB的數(shù)據(jù)量，占全世界數(shù)據(jù)總量的20%，將成為全世界的數(shù)據(jù)中心。由于數(shù)據(jù)激增以及云審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，需要審計(jì)的領(lǐng)域越來越廣泛，收集和處理的數(shù)據(jù)量也越來越多，但當(dāng)前的審計(jì)程序在對(duì)信息的采集、數(shù)據(jù)的分析處理等方面缺乏針對(duì)性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

3.思維模式亟待轉(zhuǎn)變，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘不充分

與傳統(tǒng)的信息存儲(chǔ)、傳輸、處理不同，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息的收集、更新、傳輸和存儲(chǔ)更加嚴(yán)密、快速、龐大和復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技術(shù)和方法也在持續(xù)革新。為了給予相關(guān)數(shù)據(jù)信息更大的決定能力、觀察能力和改進(jìn)流程能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟練運(yùn)用最新的審計(jì)技術(shù)和方法，快速?gòu)膹?fù)雜數(shù)據(jù)中挖掘所需信息。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要及時(shí)轉(zhuǎn)變思維模式，盡早適應(yīng)大數(shù)據(jù)帶來的新變化。

4.審計(jì)技術(shù)方法落后，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息化的發(fā)展，審計(jì)方法應(yīng)以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主。但由于我國(guó)審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，目前仍主要以制度審計(jì)為主。制度審計(jì)中考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素較少，且一般采用抽樣審計(jì)，最主要還是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，其有效性取決于其職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)的豐富程度。運(yùn)用傳統(tǒng)的抽樣方法進(jìn)行抽樣審計(jì)，抽取的樣本往往不具有代表性，由此可能會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.軟件開發(fā)成本高，審計(jì)軟件費(fèi)用高

審計(jì)軟件的成功開發(fā)及運(yùn)用，在它的前期階段必須要投入大量的有形資本和無形資本。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)交易時(shí)收取的審計(jì)費(fèi)用并不是很高，這與軟件開發(fā)前期需要投入大量的資本形成了鮮明的對(duì)比。因此，一些規(guī)模較小的事務(wù)所很難負(fù)擔(dān)審計(jì)軟件高昂的使用費(fèi)及相關(guān)維護(hù)費(fèi)。

三、大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、提升審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取一系列相應(yīng)的解決措施，該體系具體如圖1所示。

1.招聘和培養(yǎng)專業(yè)化審計(jì)人才

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)信息復(fù)雜多樣，大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)不可避免，所以招聘具備大數(shù)據(jù)專業(yè)知識(shí)的人才并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有員工進(jìn)行大數(shù)據(jù)培訓(xùn)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。一是高校要加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)。可擴(kuò)增開設(shè)審計(jì)專業(yè)的高校，對(duì)于審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置，除了開設(shè)常規(guī)的審計(jì)理論課程之外，高校還應(yīng)設(shè)立模擬實(shí)訓(xùn)室，讓學(xué)生充分體驗(yàn)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的工作流程。為應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)和云計(jì)算正以穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，高校和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)該加大對(duì)智能化、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等先進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)，努力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。二是建立完善的薪酬體系，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招攬人才時(shí)更具優(yōu)勢(shì)，吸引一批具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力的大數(shù)據(jù)人才。事務(wù)所可以根據(jù)工作人員的能力，將薪酬制度分為穩(wěn)定的工資形式、底薪高提成低、底薪和提成適中、底薪低提成高等四種工資形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要吸引云審計(jì)專業(yè)人才，可以根據(jù)招聘者的工作履歷及學(xué)歷高低對(duì)其進(jìn)行分類。對(duì)于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、個(gè)人業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的人員，可以采用底薪低提成高的薪酬制度；對(duì)于中低層次人才，可以依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)?shù)氐墓べY水平，采用底薪和提成都適中或底薪高提成低的薪酬制度。

2.改進(jìn)審計(jì)證據(jù)獲取方法

在大數(shù)據(jù)背景下，僅靠手工審計(jì)證據(jù)的收集變得越來越困難，因此，需要改進(jìn)審計(jì)證據(jù)獲取方法。一是在設(shè)計(jì)開發(fā)審計(jì)軟件時(shí)就要對(duì)它的接入口徑進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，這樣有助于規(guī)范企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)格式，使被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)及獲取更加便捷和規(guī)范，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。二是密切關(guān)注數(shù)據(jù)的時(shí)效。企業(yè)必須做到實(shí)時(shí)核查數(shù)據(jù)，保證儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的及時(shí)有效，保證審計(jì)人員能夠隨時(shí)隨地審計(jì)被審計(jì)單位的賬目。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與被審計(jì)單位建立良好的關(guān)系，多與被審計(jì)單位的員工進(jìn)行溝通交流，以便于獲取審計(jì)所需的信息，降低數(shù)據(jù)信息收集的難度。

3.引導(dǎo)審計(jì)思維模式的變革

大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)改變的不僅僅是傳統(tǒng)的技術(shù)和方法，更促進(jìn)了人們的思想方法的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要依靠其工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但是在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立與時(shí)俱進(jìn)的意識(shí)，及時(shí)轉(zhuǎn)變思維模式，以快速適應(yīng)時(shí)代的變化。一是要將抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向宏觀審計(jì)轉(zhuǎn)變和發(fā)展，從總體角度發(fā)現(xiàn)深層次問題。二是要將事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，以增強(qiáng)審計(jì)的科學(xué)性和規(guī)范性。三是要將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，為以后的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供方向和線索。四是能夠通過對(duì)大數(shù)據(jù)的分析，探索其發(fā)展規(guī)律，并據(jù)此對(duì)未來發(fā)展策略做好前瞻性判斷。

圖1 會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范舉措

4.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)安全性的重視

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中會(huì)接觸到大量的數(shù)據(jù)信息，其中不乏企業(yè)核心數(shù)據(jù)，有些甚至可能事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定，因此需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)安全的重視程度。一是提高數(shù)據(jù)加密度。對(duì)于數(shù)據(jù)傳輸和存儲(chǔ)，必須嚴(yán)格加密。可以根據(jù)不同的工作等級(jí)，給每位員工賦予不同的權(quán)限，使每位工作人員所接觸數(shù)據(jù)有所不同，從而更好地確保數(shù)據(jù)的安全性。二是提高系統(tǒng)軟件的加密度。在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，云審計(jì)工作的順利進(jìn)行離不開審計(jì)軟件，審計(jì)軟件內(nèi)所儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的安全性與軟件本身是否安全密切相關(guān)，為了避免云端數(shù)據(jù)泄露等情況出現(xiàn)，有必要增強(qiáng)審計(jì)軟件的安全性，并且要做好預(yù)先防范工作。三是進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式。在大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境中，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分類。對(duì)于審計(jì)工作執(zhí)行過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，要進(jìn)行分類整理并做到分類存儲(chǔ)，對(duì)于比較重要的審計(jì)數(shù)據(jù)，要將其與其他普通數(shù)據(jù)區(qū)分開來，以此來提高信息的保密度。

5.完善審計(jì)軟件開發(fā)和使用

一個(gè)新審計(jì)軟件的問世，其研究開發(fā)階段必定需要投入較高成本，這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用不相稱。應(yīng)通過多種渠道對(duì)新研發(fā)的審計(jì)軟件進(jìn)行宣傳，讓更多的審計(jì)公司來使用這款新問世的軟件，讓所有使用單位共同承擔(dān)其開發(fā)成本，由此來降低審計(jì)成本。此外，我國(guó)審計(jì)軟件的開發(fā)水平相對(duì)較低，要加強(qiáng)與西方先進(jìn)國(guó)家的交流與溝通，借鑒他們?cè)趯徲?jì)軟件開發(fā)及應(yīng)用方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加以運(yùn)用。國(guó)家相關(guān)部門也應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)的支持力度，對(duì)于在審計(jì)軟件開發(fā)方面有優(yōu)勢(shì)的單位和人員給予一定的支持。