淺談基層政府審計質量控制問題

蔡曉珺

摘 要：審計質量控制工作是目前基層政府審計工作中的重要內容，把控審計質量有助于防范審計風險的發生，可以有效提升審計公信力與執行力。本文圍繞基層政府審計質量控制問題進行討論，提出幾點思考，旨在進一步提升基層政府審計質量。

關鍵詞：基層;政府;審計質量;控制;問題

審計報告質量的高低是由多方面因素決定的，其中包括國家頒布的《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）、《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱國家審計準則）、《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計法實施條例）、《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱經濟責任審計規定）等相關法律法規，為審計工作提供了法律依據，規范了審計工作流程，嚴格控制了審計工作質量。

一、基層政府審計質量控制存在的問題

1.項目計劃編制不科學、不合理

年度項目計劃是審計機關開展審計的總體計劃，影響當年甚至以后年度審計質量水平。出現項目計劃編制不科學、不合理是因為基層審計機關開展立項調研的時間不足，制定審計計劃項目缺乏科學性、針對性，重點不突出、計劃項目多、預留項目少，最終嚴重超出審計資源所能承載的把握度。一方面基層審計機關和上級審計機關之間缺乏工作銜接，對上級審計部門臨時安排的審計項目只能臨時加派人員來應付。新增審計項目使得基層審計人員為了按時完成任務，既做項目的主審又做另一個項目的組員。審計資源的過度使用使得審計人員疲于奔命，無法多頭兼顧致使審計質量嚴重下降;另一方面受到地方機制的制約和影響，地方黨委、政府臨時交辦審計項目，或者巡視巡察常態化抽調審計人員參與工作，項目計劃的隨意性讓基層審計人員工作力不從心，審計質量直線下降。

2.審前調查工作不夠重視

審前調查是審計實施階段的一個重要環節。有的審計組進駐被審計單位前沒有做審前調查了解。對于審計人員來說，只要進駐被審計單位就采取一邊審計一邊發現問題的策略，審計過程直接參照或摘抄其他審計人員的審計報告，并習慣從被審計單位賬套查找問題，對于領導層的決策問題、業務人員的業務操作問題不能運用有效手段進行審計，不能有效運用成果分析問題原因，或者有問題卻無法找到適用的法律法規，審計成效不顯著，審計調查了解流于形式;有的審計組對審前調查重視程度不夠，存在盲目性和隨意性。審計組雖然在開展審計工作前進行了調查了解，但對被審計單位權力運行情況，業務流程和內部控制制度了解不透徹，無法對整個審計過程做到有重點、夠全面;有的審計組即使做了大量的審前調查了解，但因為被審計單位的不合作，對審計工作態度消極、情緒被動不愿意主動提供審計資料，甚至出具虛假材料誤導審計人員的情況，又或者審計人員知識面狹窄，對被審計單位不了解，對具有隱蔽性的證據沒辦法主動要求被審計單位提供，甚至無法識別信息的有用性和真實性，審計成果達不到質的提升。

3.審計取證過于簡單

審計證據是審計報告出具的依據，在審計實踐過程中占據非常重要的地位，是整個審計工作的支柱。審計證據的真實性、可靠性、充分性和完整性是審計質量的保障。真實性和可靠性體現在有些審計人員在面對復雜的審計事項時沒有推行審計取證單，簡單的復印被審計單位的報表數據，忽略了對業務數據等相關數據的核對，從而不能達到印證審計事實的效果;充分性和完整性則體現在審計證據的數量上，一般情況下審計報告反映的問題需要盡可能多的審計證據作為支撐，多維度全方位的審計證據有利于反映審計報告最深層次的問題。然而過分注重審計數量也可能導致證據和定性相脫節，證據太多使得審計人員對審計證據的分析較為分散，審計重點不明確。除此之外，審計證據的不充分也可能導致審計工作底稿后未附審計資料，或者僅附有審計人員填寫的審計取證單而無其他佐證資料，甚至還存在復印件沒有蓋被審計單位公章，被審計單位負責人未簽字確認的情況，進而沒有辦法徹底發揮審計監督的作用。

4.審計定性不準確、不嚴謹

審計定性是審計工作的一項重要環節，是對審計問題的性質對照相應法律法規予以定性，因此定性是否準確直接關系到審計報告的質量。由于對問題的描述不夠準確，不夠恰當導致引用的法律法規也不恰當;或者問題突出，事實清楚但因為引用了過時的法律法規使得定性不準確;再者把審計定性與審計處理處罰的法律法規混為一談，造成引用錯誤。

審計建議是審計人員針對審計過程中查出的問題有針對性的提出建議。一個好的審計建議如果能夠被審計單位采納，將有利于促進被審計單位的發展。然而現實是有的審計建議模棱兩可、無關痛癢，或者出現審計人員對審計實施方案未涉及內容、審計沒有取證或者證據不充分的事情提出建議，沒有真正做到有的放矢，沒有根據被審計單位的實際情況提出針對性和可操作性的建議。

5.審計復核審理流于形式

審計復核是審計工作的檢驗環節，做好該環節能夠幫助審計人員及時的發現工作中的問題，同時又可以保證審計工作能夠全面展開，最終促成審計目標朝著更好的方向實現。部分基層審計人員受現場審計工作環境影響，審計復核時間短，接受復核的意識不夠;另外，有的基層審計機關受編制限制沒有設立獨立的審計股，復核審計工作由綜合股代為執行，綜合股缺乏經驗豐富、業務水平高、專業能力強、專業化分工明確的復核人才，最終導致復核結果差強人意。

6.審計整改不徹底

審計整改是審計的最終目標，是檢驗審計成果的試金石，是維護審計權威的最終手段，是審計質量保障的體現?；鶎訉徲嬋藛T往往將被審計單位60日內的整改反饋作為審計結束的標志，對整改反饋中的已整改內容未加以核實確認，對未整改、部分整改和假整改情況不再跟蹤督促整改;對屢審屢犯的問題未深入分析原因，提出整改意見;對被審計單位采取敷衍了事、避重就輕、蒙混過關、拖延整改的行為沒有處罰措施。例如：某被審計單位整改反饋說明“已經對審計過程中發現的出租固定資產租金未及時收回問題進行催告”，審計人員要求被審計單位提供相關催告函時，被審計單位卻遲遲未能提供。

二、基層政府審計質量控制問題的產生根源工作

1.審計資源配置不合理

基層審計機關在編制年初審計工作方案時，出于各種原因無法照實際情況安排全年審計計劃，比如在工作中上級審計機關臨時下發的一些任務，或地方黨委以及政府方面交辦的一些臨時性工作，這都要求基層審計機關要在規定時間內完成一系列規范流程，最后出具審計報告及時反饋審計結果;又比如隨著巡視巡察工作開展的常態化，基層審計人員往往又要被抽調配合巡察工作，而這些情況直接或間接的造成審計工作無法正常開展，出現項目扎堆的問題;再者由于審計時間緊張、任務量繁重、要求高，審計資源有限的緣故，為了搶時間或者為了趕進度，也就自然而然地降低了審計工作質量。

2.審理機制得不到重視

審計報告在征求之前要經過審計組組長審核、業務部門負責人復核、審計部門審查和審計業務會議審定四個階段。正是因為審計機制缺乏嚴謹性，導致審計人員自身責任意識慢慢淡化。比如：審計組成員主觀認為只要被審計單位負責人在審計取證單上簽名無異議就沒有問題，工作底稿的定性問題及之后的流程就交給審計組組長;審計組組長和業務部門負責人可能僅對確定事項完成情況、審計程序是否合規進行審查，對于審計事實是否清楚、相關證據是否適當，適用的法律法規及評價、定性、處理處罰意見等則認為是審計部門的職責;審計業務部門往往是由單位各個專業的人才集中起來形成的部門，而對于審計人員而言，應具備比較豐富的工作實踐經驗，包括在財經、工程、法律等方面相關的知識，然而有的基層審計部門受限于人員配備問題并未設立專門的審計機構，這時就由綜合股代替審計職能，這就可能因審計人員的認識方面能力欠缺，導致審計報告的質量得不到保障。

3.專業人員力量缺位

基層審計機關人少事多矛盾突出，審計人員能力參差不齊，年輕干部專業能力不足，審計經驗不夠，戰略定位不高，運用審計成果的意識不夠;老干部容易以經驗談事，受制于傳統審計的影響較大，對新事物接受能力慢，運用大數據等信息化審計能力薄弱。隨著審計監督面的進一步擴展，審計對象涵蓋政府各個部門和各種國有企業，而對于審計人員來說，因為儲備知識有限或者出現知識結構老化的問題，無法積極適應新的時代變化，那么在審計過程中出現的一系列矛盾和問題也自然而然地無法立即應對。

三、提高基層政府審計質量控制的建議

1.完善審計流程、嚴格執行審計程序

完善審計流程、嚴格審計程序、加強審計質量監督，強化審計質量控制是基層政府審計的總要求。這就要求審計機關要從審計規范、進度督導、審計把關等方面進行約束。具體體現在：一是基層審計機關在制定年初審計計劃時，除了結合年度實際情況外應及時與本級市委市政府工作進行銜接，加強同上級審計機關的溝通協調，健全經濟責任審計聯席會制度，建立與組織部、人力資源和社會保障局、紀檢監察委員會的信息共享;二是審計人員應該嚴格按照《審計法》《國家審計準則》《審計法實施條例》《經濟責任審計規定》等相關法律法規，依法制定審計項目計劃實施方案;三是對審計過程中各個階段嚴格把控，特別是要杜絕出報告后再回頭編制審計調查及審計實施方案的情況出現，避免審計材料時間順序上存在邏輯錯誤;四是要加強審計力度，包括：審計組長審核、業務部門負責人復核、法規審理部門審理、業務會討論定性，并結合本地實際制定《審計項目審理工作辦法》。

2.做好審前調查、合理編制審計實施方案

在審計工作正式開始之前，首先要了解被審計單位的基本情況及其內部控制狀況，要結合被審計單位會議紀要、班子和重要崗位人員的談話等，全面、系統地把握被審計單位的總體情況;其次根據具體的調查情況編制詳細的審計實施方案;最后要對整個編制實施方案的程序進一步規范，避免出現先審計后補充實施方案或者邊審計邊編制審計實施方案的情況發生。審計人員要嚴格依照審計調查了解的相關工作記錄，有針對性、有重點的編制審計實施方案，以此來保證審計實施方案能夠用來指導整個審計項目。

3.規范審計取證單，工作底稿編制

審計人員應該嚴格按照相關法律法規的要求和程序進行調查取證。要嚴格按照審計實施方案的要求有針對性、有目的性、有重點地開展審計工作，對收集的審計證據要整理、分析，確保審計證據的真實、完整、充分、可靠。對審計工作底稿的編制要合理，不僅要清楚的記載審計過程、審計步驟、審計方法，還要寫清楚對審計證據的定性依據和引用的法律法規。

審計工作底稿的審核是審計流程的重要環節，這其中既包括對審計取證單的審核，又包括對審計工作底稿的審核。一般審計人員通過審計取證單來編制審計工作底稿，審計組長負責同時對審計取證單和審計工作底稿進行審核，審核內容既包括審計取證單記載的審計內容，及被審計單位相關負責人意見和簽字蓋章情況，又包括審計工作底稿記載內容和法規引用準確性的審核。

4.整合審計資源、促進審計整改

審計整改工作應該規范化、制度化，只有不斷地總結經驗，建立審計整改長效機制，才能確保審計質量得到鞏固和提升。一是整合審計資源，創建審計共享平臺?；鶎訉徲嬋藛T往往幾年內對同一個被審計單位有多次不同方面的審計，審計涉及的問題有共性的、也有個性的，審計成果單一、受眾面窄、附加值低、運用時效短、沒有做到信息共享。建立一個共享的審計數據庫，匯集歷年審計成果，提供典型案例，有利于資源的合理利用，更能提高審計效率。二是落實審計整改責任制。秉承“誰主審，誰負責”的原則，審計主審對自己的審計項目整改情況做到時時跟蹤、時時反饋，在規定時間內對審計整改情況跟蹤檢查，對于不愿意整改的單位及時上報給各股室負責人，由股室負責人匯總報送分管領導，最終由局領導會同有關部門責令被審計單位整改。三是制定審計整改督查問責機制。首先要多部門聯動，特別是會同紀委、組織部、人社局、財政局等相關部門共同督促被審計單位，對審計中發現問題進行整改;其次結合人大常委會審議整改報告制度促進整改工作，每年地方人大常委會召開時，審計機關應及時向大會報告當年度審計工作及審計整改情況;最后落實審計整改責任清單，將整改成效納入年度績效考核，對不按照規定時間整改或者整改不到位的被審計單位進行追責。如筆者所在單位2018？019年根據具體情況制定或修稿《年度績效量化考評管理制度》，對照被審計單位整改結果打分，最后得分將影響被審計單位年度考核指標。

5.注重人才培養、創新審計方法

審計報告的形成一部分靠審計人員專業知識，另一部分靠的是審計人員的實踐經驗，由于知識不是一成不變的，如何將專業知識轉化為實踐經驗則至關重要。一是業務學習常態化。審計人員要不斷地學習關于被審計單位的法律法規，特別是剛接手一個審計項目時，應該利用現有的網絡媒體對被審計單位各方面進行初步了解，然后通過進一步的談話有針對性地開展工作。同時充分利用計算機輔助手段、搭建審計數據平臺，建立自上而下的審計數據庫開展審計工作。二是壯大人才隊伍。僅僅靠審計內部人員的“師帶徒”和“傳幫帶”是遠遠不夠的，審計部門應該主動“引進來”。一方面人員專業要多樣化，不僅需要財務專業、工程專業，更需要法律專業、環境保護專業、大數據等專業人才，另一方面促進審計與各部門的聯動，請其他單位的專家或利用政府購買服務外聘專家學者對審計人員進行再培訓，尋求主動合作。三是強化風險和廉政教育，提升審計人員的質量觀念以及紀律意識，打造出“強精實嚴”的審計鐵軍，從而保證審計質量。四是增項審計獨立性。加強“上審下”“交叉審”的工作力度，盡可能地減少地域以及人為因素的干擾，保證審計質量的提高。制定審計質量責任追究機制，并落實于各個審計環節，以責任來促質量。

最近幾年，基層審計機關的審計工作基本都是依照《審計法》《審計準則》《審計法實施條例》和《經濟責任審計規定》來執行，對有效助推依法審計和進一步規范審計程序、加強現場管理、推進復核審計以及加強審計整改都起到了決定性作用。即便如此，從當下基層審計工作的發展形勢看來依然存在各種問題，這就需要注重人才培養、創新審計方法、提升技術水平、啟發審計人員、拓寬審計思路、促進審計效率、提高審計手段、加強審計監督、完善審計管理制度、規范業務流程。這樣才能解決審計問題提升審計質量。

參考文獻

1.楊祥.淺談基層審計質量存在的問題及對策.2018.

2.董三強.淺談基層審計質量管理中存在的問題和對策.2018.（責任編輯：何卉）