領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與方法

苗麗

摘 要：領導干部經(jīng)濟責任審計新規(guī)實施后，無論從審計工作指導思想上還是從責任界定等方面均進行了調(diào)整和優(yōu)化，為領導干部經(jīng)濟責任審計工作打下了堅實基礎。通過分析領導干部經(jīng)濟責任的概念，并對經(jīng)濟責任進行界定，對領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和方法進行了詳細介紹，本文提出了相關建議。在進行理論分析的同時，通過案例分析更加清晰地論述了領導干部經(jīng)濟責任審計的防范措施。

關鍵詞：領導干部;經(jīng)濟責任審計;內(nèi)容;方法

2019年7月7日，《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）正式實施，2010年版的《規(guī)定》同時廢止。新《規(guī)定》對多個方面的經(jīng)濟責任審計規(guī)定進行了調(diào)整，有利于充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，同時促進全面深化改革，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化起到推動作用。《規(guī)定》不僅明確了經(jīng)濟責任審計工作的指導思想，而且在評價內(nèi)容、責任界定等方面進行了優(yōu)化，對實際審計工作形成了良好規(guī)范。領導干部經(jīng)濟責任審計的目的不僅在于發(fā)現(xiàn)和解決領導干部經(jīng)濟責任方面的問題，更重要的是提高領導干部的自覺意識和廉潔自律意識。本文的研究重點在于通過分析領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和方法，結(jié)合案例提出相應的完善建議，對實際經(jīng)濟責任審計工作具有重要意義。

一、領導干部經(jīng)濟責任概述

1.概念界定

《規(guī)定》中對經(jīng)濟責任進行了概念界定，主要是指任職期間之內(nèi)，領導干部對相關經(jīng)濟活動應當履行的職責，相關經(jīng)濟活動包含貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、管理公共資金、國有資產(chǎn)、防控重大經(jīng)濟風險等活動。領導干部經(jīng)濟責任審計的對象十分廣泛，例如中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領導干部、主持工作1年以上的副職領導干部、國有及國有控股企業(yè)的主要領導人員等都是經(jīng)濟責任審計的對象。

2.責任界定

在領導干部經(jīng)濟責任審計中，應當對經(jīng)濟責任進行嚴格界定，對于直接與主管責任、主客觀責任、集體和個人責任等都應當進行嚴格界定，這樣才能為后續(xù)經(jīng)濟責任審計工作奠定良好基礎。第一，厘清直接責任與主管責任。直接責任是指領導干部對直接策劃的經(jīng)濟行為進行負責;而主管責任是指對相關的經(jīng)濟責任并未進行充分履行。第二，主觀責任與客觀責任應當劃分清晰。主觀責任傾向于領導干部主觀意識引發(fā)的責任;客觀責任則是由于外部原因引發(fā)的責任。第三，集體責任和個人責任應當界定清楚。集體責任是指通過集體討論應當由集體承擔的責任;個人責任則是領導干部自身需要承擔的責任。第四，過失責任與故意責任應當劃分清楚。二者主要通過判斷領導干部的主觀意愿及其他輔助證據(jù)來進行區(qū)分。

二、領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

根據(jù)《規(guī)定》的相關內(nèi)容，主要從不同主體的角度對領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容進行了界定，而本文依據(jù)《規(guī)定》的內(nèi)容從總體上討論領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容（詳見下表）。

三、領導干部經(jīng)濟責任審計的方法

案例：為確保領導干部經(jīng)濟責任審計工作在任職期間內(nèi)全覆蓋，2014年某市審計局經(jīng)過研究決定，對某局局長進行經(jīng)濟責任審計。通過審計調(diào)查，該局為參公事業(yè)單位，行政編制20人，事業(yè)編制5人，內(nèi)設6個科室。通過對所收集資料進行分析，審計人員發(fā)現(xiàn)該領導干部任期內(nèi)存在公車私用、財務費用開支過大等情況。審計人員利用經(jīng)濟責任審計指標對該領導干部進行了綜合評價，同時結(jié)合被審計單位實際情況對相關指標進行了修正。與此同時，審計人員通過多種途徑進行審計證據(jù)收集，并對相關線索進行篩選。另外，審計人員還充分利用了以往的審計結(jié)果及相關結(jié)論，最終順利完成了對該領導干部的經(jīng)濟責任審計工作，對相關問題提出了整改建議，并形成報告進行上報。

上述案例中反映了多種經(jīng)濟責任審計方法，主要有基本分析法、指標修正法、結(jié)果利用法和線索篩選法。第一，基本分析法主要分析被審計單位的人員、編制、經(jīng)費等基本情況，對領導干部任期內(nèi)財務收支活動的合法合規(guī)性進行檢查。上述案例中審計人員通過對被審計單位的基本情況進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了領導干部在財務費用方面的一些問題，有利于在后續(xù)工作中對經(jīng)濟責任風險進行把控。第二，指標修正法主要是指審計人員利用財務收支等經(jīng)濟指標，采用科學方法完成經(jīng)濟審計工作，在此過程中根據(jù)被審計單位的實際情況對相關指標進行修正，從而提高經(jīng)濟指標的可信度，這樣也有利于得出科學的審計結(jié)果。上述案例中審計人員也通過指標修正法對相關的經(jīng)濟指標進行了修正。第三，結(jié)果利用法是指審計人員通過對以往的審計結(jié)果及相關結(jié)論進行收集分析，在此基礎上進行延伸審計并發(fā)現(xiàn)新問題，從而更加全面地完成經(jīng)濟責任審計工作。同時，此種方法也可以審查領導干部對以往審計問題的整改情況，并督促領導干部改正自身問題。第四，線索篩選法是指在收集了全面的審計證據(jù)之后，審計人員需要通過經(jīng)驗判斷、調(diào)查核實等方式對線索進行篩選，找出與領導干部經(jīng)濟責任審計具有相關性的線索，為審計工作提供依據(jù)。上述案例中審計人員也使用了線索篩選法，最終出具了完整的審計報告。

四、完善領導干部經(jīng)濟責任審計的建議

在對領導干部經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容進行論述后，本文通過案例分析了常用的經(jīng)濟責任審計方法。最后，本文通過理論分析與實例分析相結(jié)合的方法，對領導干部經(jīng)濟責任審計中的問題進行梳理，并提出合理化建議。

1.充分保證經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的全面性

案例：2013年，某市審計局對某市人民醫(yī)院的院長進行了經(jīng)濟責任審計。在審計過程中，審計人員并未按照審計規(guī)定的審計內(nèi)容進行全面審計，導致審計評價不夠全面，部分審計內(nèi)容遺漏，領導干部相關問題并未及時發(fā)現(xiàn)，從而導致經(jīng)濟責任審計存在偏差。

上述案例表明在實際審計工作中，審計內(nèi)容不全面的問題普遍存在，直接導致對領導干部的經(jīng)濟責任審查不全面，增加了審計風險。因此，審計機構(gòu)和人員應當按照《規(guī)定》及其實施細則等法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的審計點開展審計工作，避免出現(xiàn)審計內(nèi)容遺漏。同時，審計機構(gòu)和人員也應當充分掌握經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，這樣才能保證審計工作的全面性。

2.控制審計時間跨度，提高經(jīng)濟責任審計效率

目前來看，離任審計是我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的主要形式，在此背景下，如果相關政策進行變更、財務人員發(fā)生變動等情況，都會為審計工作增加難度，一些重要的經(jīng)濟事項如果未建立臺賬，便很難對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行界定，審計重點難以聚焦，審計效率也會降低。

為解決審計時間跨度較大的問題，一方面，領導干部在任期內(nèi)應當建立重要經(jīng)濟事項臺賬，以供備查，這樣可以有效避免因時間跨度及人員變動問題為審計工作增加難度。另一方面，審計機構(gòu)應當注重對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任審計工作，以年度為時間節(jié)點對領導干部的工作進行定期審查，便于及早發(fā)現(xiàn)問題，同時也可以解決審計時間跨度大、難度大等問題。

3.建立完善的審計體系，提高審計人員專業(yè)水平

案例：2017年，某市審計局在對某事業(yè)單位進行審計過程中，并未成立專門的審計小組，僅僅抽調(diào)了審計人員，且并未建立完善的審計流程，實際審計工作中存在流于形式等問題。最終，領導干部在任期內(nèi)未及時貫徹執(zhí)行相關政策、財務費用超支等問題沒有被及時發(fā)現(xiàn)，導致經(jīng)濟責任審計結(jié)果失效。

上述案例中的問題主要是由于部分審計機構(gòu)并未建立完善的審計體系，審計人員的專業(yè)水平也存在提升的空間，審計意識比較單薄，從而造成了一定的損失。所以，審計機關自身應當建立嚴格的審計體系，從審計小組成立、人員調(diào)配，到審計計劃、流程的制定和執(zhí)行，都應當不斷細化，這樣才能提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。同時，審計人員應當不斷提升自己的專業(yè)水平和技能，保證經(jīng)濟責任審計工作的真實性與可靠性。

4.不斷創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計方法

基本分析法、線索篩選法等屬于一般性經(jīng)濟責任審計方法，在實際審計工作中如果一味照搬則會影響審計效果，實際審計工作中也存在審計方法落后、未能具體問題具體分析等問題。這主要是由于經(jīng)濟責任審計方法更新不及時、缺乏創(chuàng)新意識等因素導致的。

因此，審計機構(gòu)和人員應當不斷創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計方法，提高審計的真實性、可靠性和科學性。其一，應當根據(jù)被審計主體的具體經(jīng)濟責任和活動，選取科學的審計方法，可以在一般方法的基礎上進行修正和延伸，提高經(jīng)濟責任審計方法的適用性。其二，應當引入大數(shù)據(jù)等先進的科學技術(shù)，豐富經(jīng)濟責任審計方法的內(nèi)涵，促進科學技術(shù)的有效融合，從而實現(xiàn)審計方法的創(chuàng)新。這樣才能更好地應對經(jīng)濟責任審計工作中出現(xiàn)的新問題、新風險。

五、結(jié)語

新時代、新經(jīng)濟形勢下，如何發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用，并促進領導干部形成廉潔自律意識是需要研究的重點內(nèi)容。在國家監(jiān)督體系日益健全的背景下，經(jīng)濟責任審計也應當發(fā)揮應有作用，為國家廉政建設和監(jiān)督機制的形成貢獻力量。審計機構(gòu)和人員應當以《規(guī)定》及其實施細則為依據(jù)，對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和方法進行充分了解和掌握，推動經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和效率的進一步提升。無論是審計機構(gòu)還是審計人員，都應當看到目前經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題，并積極探索相應的解決措施。應當著力于保證經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的全面性、控制審計時間跨度，從而提高經(jīng)濟責任審計效率，建立完善的審計體系，從而提高審計人員的專業(yè)水平，及創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計方法。

參考文獻

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（責任編輯：何卉）