基層醫療機構執行政府會計制度的問題研究

管心瑋

摘 要：2019年1月1日，全國行政事業單位正式開始執行新政府會計制度。目前基層醫療機構在執行政府會計制度中遇到了諸多問題，本文針對這些問題提出了幾點建議，以期基層醫療機構能夠更加有效地執行政府會計制度。

關鍵詞：基層醫療機構;政府會計制度;問題;建議

一、基層醫療機構執行會計制度概述

財政部于2017年10月24日發布了《政府會計制度梹椥姓亂檔ノ換峒瓶頗亢捅ū懟罰蟾骷陡骼嘈姓亂檔ノ淮？019年1月1日開始執行政府會計制度。為確保基層醫療機構有效貫徹實施政府會計制度，財政部在2018年8月又頒布了基層醫療衛生機構執行政府會計制度相應的補充規定及銜接規定。

對于基層醫療機構來說，自2012年開始執行《基層醫療衛生機構會計制度》《基層醫療衛生機構財務制度》等相關文件，較早地在事業單位中引入了權責發生制核算。執行新政府會計制度，較大的變化在于增加了預算會計，與一般行政事業單位相比，其轉換成本較小，也有利于加強醫院的全面預算管理。但基層醫療機構作為公益一類差額撥款單位，在深入推進醫改的外部形勢下，醫院面臨的經濟運行壓力與一般行政事業單位大不相同。此外，隨著事業單位分類改革的推進，相關財政補助、事業單位管理和績效分配政策以及分級診療、家庭醫生簽約制度、醫聯體、縣域醫共體等改革任務的發展，都對基層醫療機構財務管理和會計核算提出了新要求。

二、 基層醫療機構執行政府會計制度的難點

1.財務人員少且專業能力不足

第一，基層醫療機構普遍存在財務人員人手不足的情況，會計兼出納的很多。第二，大部分財務人員年紀偏大，不具有專業學歷，僅有會計從業證或初級會計職稱。第三，原財務人員主要從事記賬工作，財務核算及管理能力較低，對新政府會計制度的理解程度也較低，在沒有專業指導的情況下，需要一個較長的學習和摸索過程。

2.財務信息化程度低

雖然財務軟件已在基層醫療機構普及，但針對新政府會計制度配套的財務軟件還遠遠跟不上基層醫療機構的需求。軟件工程師對醫療機構會計理解不足，相應的軟件功能跟不上。目前大部分醫療機構已使用醫院信息管理系統（即HIS系統），但HIS系統與財務軟件無法連接，不能直接收集業務數據。財務軟件甚至無法判斷記賬憑證中財務會計與預算會計的收支差異項目，政府會計制度中要求編制的“收支差異表”也無法自動生成。

3.實務操作中的問題

（1）固定資產折舊及無形資產攤銷信息失真。2019年1月1日以前購入的固定資產及無形資產，均在購入當時計入了當期支出。按新政府會計制度要求，需一次性補提折舊和攤銷，因固定基金并入了累計盈余，所以直接減少了累計盈余，增加了累計折舊。2019年起，對未折舊完的固定資產繼續每月計提折舊，計入當期支出，支出結轉時減少累計盈余，這其實與固定資產購入時已經列支的費用是重復的，實際上增加了基層醫療機構的支出。另外，基層醫療機構主要工作還包括公共衛生服務，而在公共衛生費用科目下沒有設置固定資產折舊明細科目，公共衛生部門占用的資產提取折舊就只能計入醫療活動費用中，造成了醫療費用及公共衛生費用的失真。

（2）預算會計中資金結存初始余額很難確定。按照新舊會計制度的銜接規定，預算會計中資金結存初始余額要從多個科目分析調整來確定。對非財政撥款結余科目及對應資金結存科目要逐項分析，按往來、庫存物資、專用基金等科目進行追溯調整，整個調整過程十分復雜。基層醫療機構“應收應付”“庫存物資”類項目不但多，且由于歷史記賬不清，人員變動，有些情況已經不可考，調整操作起來不但工作量大而且正確率低。

（3）收入、支出科目設置不合理。事業收入下，設置了醫療收入、公共衛生收入、科教收入三個明細科目。雖然基層醫療機構提供公共衛生服務，但因為無法區分醫療收入與公共衛生收入，均計入醫療收入。而財政部門下撥的公共衛生撥款收入，均計入財政撥款收入――公共衛生收入，事業收入下的公共衛生收入形同虛設。財政部門決算報表中的財政撥款收入支出表，但新賬中只有財政撥款收入并沒有財政撥款支出類的科目。與一般行政事業單位不同，基層醫療機構收到的財政撥款收入與事業收入都在同一銀行賬戶，費用支出時難以區分使用的資金來源，所以決算報表僅按照收入對應費用來編制，反映不了實際情況。

（4）報表體系設置不完善。原報表體系中比較重要的業務支出明細表在新政府會計制度中沒有設置。基層醫療機構的明細支出科目較多，主要分為醫療支出、公共衛生支出、科教支出三大類，反映了醫療機構的業務分類支出，業務支出明細表對基層醫療管理內部績效和預算管理都有重要作用。新政府會計制度要求編制財務會計與預算會計的收支差異表，而基層醫療機構的收支時使用的應收應付項目較多，財務軟件又無法自動判斷收支差異，導致編制收支差異表十分困難。

（5）基層醫療機構內控水平低。大部分基層醫療機構都存在重業務輕管理的情況，內控制度形同虛設。因為基層人員嚴重不足，很難滿足內控管理制度中的各種程序要求，要執行政府會計制度中的預算管理也僅在計劃階段，對預算管理重視度不足。

三、 基層醫療機構執行政府會計制度的建議

1.加強財務人員隊伍建設，增加工作指導和業務培訓

首先，要提升現有財務人員的專業能力，不斷提高自己的財務核算，財務管理水平。其次，上級主管部門應加強對基層醫療機構財務人員的業務培訓，加快財務人員對政府會計制度的理解和掌握。同時，還可以請專家對基層醫療機構的經常性業務進行梳理，編制常用記賬憑證模板，詳細寫出每筆業務的分錄，印發給基層醫療機構財務人員參考使用。

2.加強財務管理信息化建設

新政府會計制度實施后，基層醫療單位的財務管理工作內容增加，工作量也大大增加。因此，為保證新政府會計制度切實有效的落實，醫療機構應加強財務管理信息化建設來提高財務管理工作的質量和效率。首先，應完善現有財務軟件系統，提高財務人員與系統工程師的聯動性，加快完善系統功能，提高會計核算效率。其次，基層醫療機構可以從業財融合角度對財務管理信息系統進行升級，實現財務系統與HIS系統的對接，對業務信息自動搜集存儲，優化財務核算處理流程，提高會計信息質量和效率，實現內部信息的共享，促進基層醫療機構的業財融合。

3.提高實務操作水平

（1）避免重復列支折舊，細化折舊科目。為了避免重復支出，在提取2019年1月1日以前購入資產的固定資產折舊和無形資產攤銷時，借方直接計入累計盈余，貸方計入固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷。同時，建議在業務活動費用的公共衛生費用下增加固定資產折舊和無形資產攤銷的明細科目，使會計核算數據更加貼近實際。

（2）簡易確定資金結存期初余額。預算會計是以收付實現制為基礎的，資金結存旨在反映單位實實在在擁有的資金。為了簡便的確定資金結存的初始余額，可以在“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“財政應返還額度”科目借方余額合計數基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調整，按照調整后的金額登記新賬的“資金結存――貨幣資金”科目借方。同時，按此金額減去新賬“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“專用結余”科目貸方余額合計數，反推出非財政撥款結余貸方余額。

（3）完善科目設置。新政府會計制度中，有關基層醫療機構的部分目前還有待完善。畢竟每個地區有每個地區的特點，不管是業務還是財政管理方式都有區別。各基層醫療機構可根據自身需要，科學合理地設置明細科目。目前公共衛生收入科目數據確實無法取得，必須加快財務信息化程度的提高，區分業務活動收入種類。財政撥款支出方面，可以使財政專用賬戶聯動財務軟件自動生成財政撥款支出憑證，大大提高會計信息的質量和效率。

（4）完善報表體系。目前的報表體系不夠完整，還不能滿足基層醫療機構日常管理的數據需求。原報表體系中的業務費用明細表，加入報表體系是必要的。此表對財務年報的編制和日常費用的分析對比都很有幫助。現在基層醫療機構普遍實行績效管理，增加基本數字和績效考核表也很有必要，不但方便主管部門及單位內部了解運行效率和效果，而且便于行業對比，公眾也易于理解。

（5）增強基層醫療機構內控管理，加強會計管理體系建設。政府會計制度增加了預算會計，單位預算執行情況更加詳細透明，從而加強了預算管理的力度。基層醫療機構必須增強內部控制管理，加強內部監督和制衡，從而加強成本管理。在不斷完善內控監管制度的同時，基層醫療衛生機構應加強會計管理體系的建設，不斷提升財務管理、預算管理的水平，保證政府會計制度的有效實施。

四、 結語

政府會計制度給基層醫療機構帶來挑戰的同時，也帶來了財務改革的契機。充分分析政府會計制度的優勢，改進目前基層醫療機構內部會計制度存在的與政府會計制度不符的地方，不斷提升會計人員財務專業能水平，提高工作效率，保證政府會計制度的有效落實，推動基層醫療機構穩定發展。

參考文獻

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2.王帥.基層醫療機構執行政府會計制度難點及解決方法.當代會計，2019（1）.

3.雙愛琴.新政府會計制度對醫療衛生機構的影響與對策.財會學習，2019（9）.（責任編輯：劉海琳）