財務報表舞弊及治理對策研究

蘇穎

摘 要：在會計信息體系中，財務報表具有非常重要的作用，不僅是企業進行經濟活動的重要數據參考，而且也是企業科學決策的重要數據保障。如果出現財務報表舞弊的情況，那么勢必會影響企業決策的科學性，從而影響企業的正常運營，也不利于會計行業的發展。基于此，本文主要對財務報表舞弊行為進行分析，然后針對這一行為提出相關的治理對策。

關鍵詞：財務報表 ?舞弊行為 ?治理對策

財務報表的作用主要是能夠真實地反映出企業的財務狀況和經營成果，其結構包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表、附表和附注。而財務報表舞弊無疑是非法的行為，通過有目的性的篡改或虛報報表中的數字、數據等手段，以此期滿財務報表使用人，這一行為具有非常大危害，不僅會影響企業的正常運營，甚至會給企業造成嚴重的經濟損失。因此，在企業的發展過程中，應當要重視財務報表的審計管理，加大財務報表舞弊行為的懲處力度，從而保證企業的健康發展。

一、財務報表舞弊的原因及危害

財務報表舞弊行為發生的原因較多，其中最主要的兩個原因是企業為了獲得更多的利潤以及應付上級財務業績指標的考核。具體而言，企業在經營發展的目的是為了獲得經濟利益，但是有的企業為了獲得更多的利潤，便會通過舞弊的手段來躲避國家稅收，企業想要通過降低納稅款在經營成本中的比例，財務報表舞弊行為便因此而發生，通過篡改財務報表中的數據，以此來降低企業的經營成本。同時，在企業經營管理過程中，也有著上級部門下發的財務業績指標的重任，而有的管理人員為了實現自身的私利，便會修改財務報表的數據，以此應付上級部門制定的業績目標，因此產生財務報表數據虛報的情況，無法真實的反映出企業 經營管理情況，而且嚴重影響企業的根本利益。

財務報表舞弊行為的危害不僅只是針對于某一家企業或公司，而且還會給資本市場及社會發展帶來嚴重的影響。如果一家企業出現了財務報表舞弊的行為，那么這家企業的財務情況和經營情況就會有所隱瞞，外界無法對其進行全面的了解，這便使得投資者在投資時因為獲取了錯誤的信息而產生投資風險，同時也弱化了相關的部門對企業的監督管理的作用，這不僅會對國家宏觀調控產生不利的影響，而且還會給我國市場經濟和國計民生帶來嚴重的危害。可見，財務報表舞弊行為給企業、社會以及國家都帶來嚴重的危害，應當要杜絕財務報表舞弊的行為發生，加強財務報表舞弊行為的治理，而要想有效進行治理，首先就是需要了解財務報表舞弊的手段。

二、財務報表舞弊實施的手段

（一）虛報營業收入

由于企業之間的經營狀況與發展水平不同，所以企業在發生財務報表舞弊行為時所表現的手段也不同。現階段，財務報表舞弊最常用的方式就是虛報營業收入。具體的過程為：企業通過與旗下的子公司或者與其相關聯的企業在每個季度結束之時，簽訂相關的協議來實現共同造假。這樣在下個季度初期，旗下子公司或有關聯的企業通過回收相關產品或者不履行簽訂合同的方式，達到收入沖銷的目的。這一方法實際操作起來較簡單，只需要企業具備基本的財務經營能力。除此之后，許多企業還會通過虛開發票的方式來虛報營業收入，在開票過程中與其他企業相互配合，形成虛假購銷業務，以此來獲得退稅優惠。

（二）會計政策的選擇

會計政策的選擇對企業財務管理具有重要的作用，如果能夠有效利用會計政策，不僅可以提高企業財務管理的效率，而且還能為企業帶來更多的經濟效益。隨著經濟的快速發展，現階段企業可以選擇的會計政策內容較多，這便給部分財務管理人員鉆漏洞的機會，為其進行財務報表舞弊行為提供了便利。主要因為在發展規模和營業收入相同的兩個企業中，可以選擇的會計政策內容不同，所以企業所獲得的經濟效益會有所不同。在這期間主要是會計估計在起作用，就是企業財務管理人員在一定的會計期限內，通過資產減值的方式來進行項目賬款的篡改，使得會計估計產生誤差，以此為企業獲得更多的利潤。

三、財務報表舞弊行為的治理對策

（一）建立完善的會計核算體系

隨著我國會計準則的改革深入，企業也要順應新經濟發展形勢，針對經營發展過程中存在的新問題、新情況，加大分析和研究力度，并根據自身的實際情況，制定出完善的、符合發展需求的會計制度，完善會計核算體系。同時，要根據市場的變化，不斷完善和更新會計制度，在各個管理環節有效落實，確保會計制度發揮其作用，保證財務信息的準確性、真實性。

（二）加大執法和宣傳力度

要想從源頭上杜絕財務報表舞弊行為的發生，首先就是要具備牢固的法律意識，加強企業領導層的法律意識，因為很多財務報表舞弊行為的發生，大多數情況都是在企業領導層的指使下進行，所以必須要加強牢固企業領導層的法律意識。對此，相關部門和企業要加強內部人員的教育，定期組織進行法制化培訓，強化人員的法律意識，從主觀層面上杜絕財務報表舞弊行為的發生。同時，也要加大舞弊行為的執法力度，落實相應的責任，一旦發生則根據法律法規對相關人員嚴肅處理，以此杜絕舞弊行為的發生。

（三）建立獨立的審計部門

除了加強外部監督之外，還需企業加強內部治理，建立起獨立的審計部門，充分發揮審計部門的監督管理作用，有效解決財務報表舞弊的問題。具體來說，企業建立起的內部審計部門要充分保證其獨立性，避免受到其他因素的干擾，可以建立直屬于董事會之下審計管理部門，確保審計部門與財務部門相互獨立，保證審計結果的公正性和客觀性，有效對財務人員的工作行為進行約束。這樣不僅能夠有效避免財務報表舞弊行為的發生，而且還能有效提高企業財務管理工作的效率與質量。

（四）促進財務審計方法的創新

企業建立起獨立的審計部門，加強對財務管理工作的監督，同時還需要順應時代發展的變化，不斷進行財務審計方法的創新，以此提高企業審計工作的效率，更好地促進企業財務管理規范化發展。具體而言，企業可以充分利用信息化技術，建立起財務審計信息系統，對財務工作進行動態化的審計，這樣能夠有效避免財務報表舞弊行為的發生，也能夠有效提高審計工作的效率。

（五）提高財務人員的綜合素質

財務報表舞弊行為的發生，也是財務人員職業操守、法律意識和道德規范缺失的體現。因此，也要重視財務人員綜合素質的提高，加強財務人員的管理，制定嚴格的工作制度和職業條例，不斷強化財務人員的法律意識，規范其工作行為，加強誠信教育，以此避免財務報表舞弊行為的發生。同時，財務人員也要不斷提升自身的專業技能，遵守工作原則，認真嚴謹對待自己的工作，以此提高舞弊行為的防范。

四、結束語

總而言之，財務管理與企業的發展有著密切的聯系，一旦發生財務舞弊行為，則會帶來嚴重的危害，不僅會影響企業的發展，而且對社會經濟發展也會產生不利的影響。因此，需要在全面了解財務報表舞弊手段的基礎上，采取有效的措施加強舞弊行為的監督，保證企業財務報表編制的科學性，從而促進企業的發展，保證市場經濟的健康發展。

參考文獻

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