新形勢下高校內部審計組織方式構建

陳秋云

摘 要：文章在梳理目前高校內部審計組織方式存在的局限與不足的基礎上，以Z高校為例提出通過縱向業務線、橫向項目管理的方式統籌推進各類審計業務，以審計項目貢獻度等綜合指標開展審計人員業務考核與績效評價的模式，建立扁平化彈性化的審計組織方式，為現階段高校內部審計發展提供可行路徑。

關鍵詞：組織方式 ?項目管理 ?激勵與評價

中國教育審計學會2018年度科研課題，新形勢下的高校審計組織方式探究——基于審計全覆蓋和信息化視角下的內部審計組織形式和項目運行機制構建（XS-07）的研究成果

一、構建新型審計組織方式的重要性

2014年以來，陸續發布了一系列關于審計工作的文件，提出要“依法全面履行審計監督職責，堅持黨政同責、同責同審，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”，促進國家治理現代化和國民經濟健康發展。如何有效貫徹落實審計全覆蓋的戰略要求，建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，統籌整合審計資源，創新審計組織方式和技術方法成為了當前審計領域探討的重要課題。

目前，我國高校普遍存在著信息孤島問題，各項系統間數據無法對接，系統設置缺乏審計所需關鍵字段，數據錄入不全;高校審計信息化建設也尚處于初級階段，審計信息系統或審計軟件僅限于處理和歸集簡單的財務數據、合同數據，無法從其他業務系統中有效讀取、分析、處理和甄別數據。現階段高校暫不具備開展數據審計的基礎條件，唯有在項目式審計組織方式上尋求變革。

二、高校現有審計組織方式存在的局限與不足

（一）高校審計組織方式

我國高校審計部門一般規模較小，基本以職能型組織方式設立，審計部門內部按照學校行政部門設置科室層級，科室之間的業務分工明確，互不交叉。審計項目組以科室為單位組建，項目主審、組員均為本科室人員，審計項目成果除經主審審核外，還需經科長、主管科室的副處長（即項目組長）審核，副處長負責對該科室項目質量的最終把控。科長擔任主審的項目由副科長負責科室層面的審核。以Z高校審計部門為例，該部門在Z高校實行綜合改革前設置綜合管理與資產審計科、財務審計科、建設審計科3個科室，分別負責學校的資產審計（含附屬單位經濟責任審計和部分學校中層領導干部經濟責任審計）、經濟責任審計（主要負責學校中層領導干部經濟責任審計）和學校基建、修繕、水電安裝工程的審計業務。學校預算執行與決算審計、科研經費審計業務視年度任務情況在綜合管理與資產審計科和財務審計科統籌安排。

（二）存在局限與不足

現階段國家對審計工作提出了更高的要求，審計項目類型除四大常規審計——經濟責任審計、科研經費審計、工程審計、預算執行與決算審計外，高校還須主動開展內部控制評價審計、資產管理審計、專項審計等業務工作，以達到審計全覆蓋的管理要求。新型審計業務和原有的審計盲區，需要大量學習能力強、業務素養高的審計人員、審計力量補充，審計資源的迫切需求與現階段高校內部審計部門設置、審計項目組建、審計人員結構和發展現狀形成巨大的剪刀差。上述審計部門和審計項目組織方式，看似分工明確、權責明晰，但長期運行存在著許多問題和不足，難以滿足新時期審計全覆蓋的要求。審計項目組織缺乏彈性管理，審計力量相對薄弱，人員不足、資源短缺、能力不足等問題凸顯。以科室為單位組建、推進審計項目，不利于審計資源的有效整合和審計人員的全面發展，嚴重影響項目的運行效率和質量、審計結果共享和利用等，直接制約著高校內部審計的有效發展。

三、Z高校關于審計組織方式的探索

（一）審計部門組織方式

順應學校綜合改革，Z高校審計部門自2018年起取消科室層級，打破科室界限，審計業務不再以科室為單位管理和推進，而以業務線進行劃分。審計組長（副處長）直接指導審計項目的組織和開展，各業務線配置審計項目主審及組員。主審及組員應審計項目需求靈活組建，與審計項目崗位任職要求匹配者可擔任該項目主審。審計項目根據當年審計計劃統籌安排，審計人員根據項目具體需要在部門內部靈活配置。

目前，Z高校的審計業務基本按照綜合審計（含內部控制評價、電子數據審計及審計信息化、各類專項審計）、資產審計（含經營性資產和事業資產）、經濟責任審計（含各學院、直屬系、各職能部門、附屬單位負責人）、修繕工程審計和基建工程審計5大業務主線劃分，每一業務主線當年項目數量決定該主線的主審需求數量。Z高校根據部門崗位設置圖，編寫每一崗位的崗位說明書，明確崗位信息、崗位職責、工作內容、任職要求、考核指標、崗位權限、工作紀律等;將每一職責細化為3～4項核心工作任務;根據該崗位性質確定崗位職責范圍內的建議權、執行權和監督權;根據崗位的工作內容制定3～6項可量化考核指標;提出審計業務崗位任職具體要求，審計人員按照其專業能力與職業資格條件匹配相應業務崗位，同一審計人員可同時擔任不同審計項目的不同業務崗位（主審和組員）。

一般情況下，中級及以上人員即可擔任項目主審。根據當年項目數量、項目體量，結合該人員業務技能優勢，將具備擔任項目主審的人員分別分配至不同業務線的主審崗位。同一審計人員可擔任同一年度不同業務線的多個項目主審。所有主審、審計人員均接受審計部門的統一調配，不受原有科室限制。審計項目統籌分配時，可將涉及同一業務類型或同一被審計單位的項目分配給同一主審，充分利用審計資源，減少重復審計。同一主審或同一審計人員曾主審或參與某一單位某一審計期間某一審計業務的，后續年份該單位的審計業務可視情況分配給該主審或審計人員。

（二）審計項目組織方式

1.項目組建

審計項目仍然按照項目式審計方式開展。審計項目執行劃分為審前準備階段、審計實施階段、審計報告階段、審計整改階段。審計項目管理時引進第三方中介機構，開展審計業務外包，成立虛擬的業務中心，改變原有的主審-科室-組長三級復核形式，建立會計師事務所主審-高校內審部門主審-組長三級復核，業務中心審定的模式，實現業務流程管理的重構與再造。業務中心成員由高校內審部門處長及副處長組成。

充分整合、利用事務所的審計資源，審計工作方案、審計工作底稿和審計報告初稿由會計師事務所和高校內審部門主審共同探討，以把控審計項目要點和質量;審計底稿的取證、編制，現場審查，以及審計整改落實督促檢查工作交由事務所主審安排及推進，以進一步促進審計資源的優化配置。

2.項目實施和質量把控

Z高校將審計項目自立項、實施到完結的各個階段均納入審計信息系統進行管理，固化審計業務流程。審計信息系統由內部審計部門和會計師事務所共享共用，實現雙方資源的共享和信息交互。審計信息系統提供高校內部審計業務相關的法律法規和審計制度，并建立常規審計業務的審計方案（含審計要點）、審計工作底稿和審計報告初稿模板，以減少不同事務所和不同審計人員帶來的審計質量偏差。審計項目建立后，系統按照主審設定的時間節點提示項目執行進度。

在高校內審部門主審為主、會計師事務所主審為輔的雙主審項目開展方式下，審計項目底稿和審計報告初稿經由事務所主審審核、高校內審部門主審審核、組長審核后，提交至業務中心多次討論修改，形成審計報告征求意見稿;審計報告征求意見稿經充分征求被審計單位意見并修改后，形成正式審計報告;被審計單位按照審計報告要求落實整改;內審部門根據整改情況組織事務所開展監督檢查，形成審計項目閉環。基于業務流程在項目中的重要程度，合理分配內部審計人員和外部事務所人員，將非核心且需要大量人力資源的外勤工作、審計取證、檔案整理和歸集等工作交予事務所;將審計判斷等核心業務交由高校內審計部門的主審及業務中心。

（三）內部審計人員的激勵與評價

內部審計部門組織方式的變化，直接導致了內部審計人員考核評價方式的變革。現有的組織方式打破了過去高校內部審計人員晉升受限于科室層級的設置，上級不走、下級不升，職稱評聘與科室職務隱性相掛鉤的現象。內部審計人員的業務考核根據項目完成率、整改落實率、項目質量、項目規模、項目復雜程度等綜合評價，業務考核與績效獎勵分配以業務中心的評定為準。考核結果體現一定的獎懲機制，對業績突出、超額完成工作任務的審計人員給予一定的鼓勵。對內部審計人員的評價及激勵不再以其在科室中所處的職位有關，而以其所聘用的專業技術崗位等級和其在審計項目中的貢獻度來衡量，有利于提高審計人員在工作中的責任心和積極性。

四、結束語

綜上所述，在我國高校暫不具備開展數據審計的情況下，以項目式審計方式為基礎梳理重構審計部門組織方式和審計項目組織方式，結合審計服務外包，建立扁平化彈性化的審計組織方式，能夠從一定程度上緩解當前高校審計任務與審計力量不匹配、審計資源不足的問題，是解決制約高校內部審計發展的有效路徑。

參考文獻

[1]劉譽澤.我國非現場審計理念及實踐路徑研究[J].審計研究，2017（02）：13-20.

[2]審計署蘭州特派辦理論研究會課題組，胡大華，焦龍.大型審計項目組織方式的實踐經驗和創新思路[J].審計研究，2015（02）：29-35.