淺談高技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人“旅運(yùn)”抵扣

王雅嬌 陳琦 馬寧

摘 要：購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為國家減稅降費(fèi)其中一項(xiàng)措施，然而在實(shí)際工作中這一政策的減稅降費(fèi)可行性和效果如何，還需要我們認(rèn)真思考。本文將對高技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人旅客購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策進(jìn)項(xiàng)簡單的探討。

關(guān)鍵詞：“旅運(yùn)”抵扣 ?進(jìn)項(xiàng)稅額 ?旅客運(yùn)輸服務(wù)

一、高技術(shù)服務(wù)業(yè)一般納稅人增值稅“旅運(yùn)”抵扣政策背景

自2016年3月國家明確指出全面放開營改增，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，國家稅務(wù)總局相應(yīng)出臺一系列措施推進(jìn)減稅降費(fèi)政策落實(shí)。

由于高技術(shù)服務(wù)業(yè)實(shí)行的稅率沒有變化，稅負(fù)未受增值稅稅率下調(diào)影響。高技術(shù)服務(wù)業(yè)雖然所需采購原材料較少，但是隨著制造業(yè)和建筑業(yè)增值稅率下調(diào)至13%等因素影響反而增加了稅負(fù)。該行業(yè)成本主要由人工、差旅等構(gòu)成，因此減稅降費(fèi)措施就不得不提到“旅運(yùn)”抵扣。

二、“旅運(yùn)”抵扣政策下的會計科目設(shè)置

“旅運(yùn)”抵扣政策規(guī)定自2019年4月1日起實(shí)施。在實(shí)際申報增值稅時要求企業(yè)單獨(dú)列明“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，因此為了方便納稅申報工作數(shù)據(jù)的采集，在會計科目設(shè)置上可以有兩種方式：

一是沿用原科目，添加輔助信息，單獨(dú)標(biāo)識。優(yōu)勢是可以方便查看當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅總金額，不足是單獨(dú)查詢“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額步驟繁瑣，需要導(dǎo)出明細(xì)賬篩選輔助信息。如企業(yè)編制報表獲取數(shù)據(jù)，公式取數(shù)無法直接通過會計科目編號獲得稅額，仍需篩選和提取輔助信息。

二是設(shè)立新的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)科目，單獨(dú)核算。優(yōu)勢是既可以直接查看當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅總金額，也可以直接獲取“旅運(yùn)”抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足是需要增設(shè)新的會計科目。顯然第二種方式更便于實(shí)際工作中進(jìn)行增值稅納稅申報。

三、“旅運(yùn)”抵扣政策下的賬務(wù)處理

一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。具體賬務(wù)處理如下：

確認(rèn)一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的旅客是否為與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，且運(yùn)輸服務(wù)是否用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

根據(jù)航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票不同計算公式，計算取得進(jìn)項(xiàng)稅額。

登記《旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅單證逐筆登記臺賬》為“旅運(yùn)”抵扣數(shù)據(jù)來源提供備查資料，企業(yè)設(shè)置臺賬可以列明要素：旅客姓名、發(fā)生時間、客運(yùn)報銷單證類型、含稅金額、適用稅率、不含稅金額、進(jìn)項(xiàng)稅額等。

根據(jù)以上思路設(shè)計出《旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅單證逐筆登記臺賬》如下樣表：

四、“旅運(yùn)”抵扣在實(shí)際工作中的問題和思考

（一）不同票證對應(yīng)可抵扣范圍和稅率不同，增加了計算抵扣的難度和工作量

目前除了增值稅專用發(fā)票、電子普通發(fā)票可按照發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣外，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票的進(jìn)項(xiàng)稅額均需通過公式計算取得，具體計算公式如下：

1、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：

進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

2、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：

進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

3、取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的：

進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）享受政策優(yōu)惠限制條件多

1、目前僅限于與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員享受抵扣優(yōu)惠。如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。

2、除取得增值稅專用發(fā)票和普通電子發(fā)票外，購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的單證均需注明旅客身份信息，對于未注明旅客身份信息的其他票證均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此對于取得的長途客運(yùn)票、過橋過路費(fèi)、定額發(fā)票等票證均不得抵扣旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）票據(jù)核定是否必要

現(xiàn)行的“旅運(yùn)”抵扣政策只能是與本單位建立了合法用工關(guān)系的員工。在實(shí)際工作中，首先需要逐一核對人員是否為在崗職工，然后確認(rèn)發(fā)生時間是否為2019年4月1日之后、登記臺賬備查，最后才能報銷做賬。

五、對于“旅運(yùn)”抵扣政策的建議

（一）簡化“旅運(yùn)”抵扣計算和票據(jù)審核步驟

現(xiàn)行政策要求不同票據(jù)按照不同的公式計算抵扣，這樣需要財務(wù)人員或者錄入人員熟悉抵扣依據(jù)和計算公式;另外票據(jù)審核步驟繁瑣，不但增加了企業(yè)相關(guān)人員的工作量，耗費(fèi)大量的時間和精力，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且復(fù)雜的計算和審核步驟也使差錯率和涉稅風(fēng)險大幅提高;因此建議簡化“旅運(yùn)”抵扣計算和票據(jù)審核步驟，或者取消“旅運(yùn)”抵扣，從所得稅等其他稅種直接減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，這樣既方便企業(yè)計算，也方便稅務(wù)部門稽查。

（二）擴(kuò)大“旅運(yùn)”抵扣范圍，允許非本企業(yè)人員“旅運(yùn)”抵扣

同樣都是為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)而發(fā)生的成本，理應(yīng)“一視同仁”，享受相同的政策優(yōu)惠，不應(yīng)該差別對待。因此，建議擴(kuò)大“旅運(yùn)”抵扣范圍，允許企業(yè)抵扣由企業(yè)承擔(dān)的非本企業(yè)人員發(fā)生的為開展本企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）增加“旅運(yùn)”抵扣票據(jù)種類

受票據(jù)種類的限制，一些同樣是旅客購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)獲得的票據(jù)現(xiàn)在仍不能進(jìn)行抵扣，這樣企業(yè)因?yàn)槁每唾忂M(jìn)運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其實(shí)很有限，減稅降費(fèi)效果很不明顯。因此，建議今后可以增加“旅運(yùn)”抵扣票據(jù)的種類，更大力度的為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（四）建立大數(shù)據(jù)、云平臺，直接從客票平臺源頭采集信息，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)員工客運(yùn)信息完全可以從訂票網(wǎng)站、中介平臺上輕松取得。因此建議相關(guān)政府部門可以整合資源，建立大數(shù)據(jù)云平臺，通過結(jié)合企業(yè)統(tǒng)一社會信用代碼和員工身份證號碼等信息自動篩選和計算符合稅收優(yōu)惠政策的“旅運(yùn)”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡化人工操作，將企業(yè)財務(wù)人員從繁瑣的程式化工作中解脫出來，更好地、更有效地為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策。

參考文獻(xiàn)

[1]《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》.財政部， 稅務(wù)總局.海關(guān)總署公告，2019（39）.