審計制度與質量

李丹 張祎茹

摘要：在我國，開展內部審計，實行內部審計制度，其目的在于加強部門和單位內部的管理和監督，維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。它不僅為微觀經濟服務，同時也為宏觀經濟服務。內部審計作為我國審計監督體系的一個重要組成部分，是社會主義初級階段管理和監督經濟活動的一項重要措施。隨著現代企業制度的逐步發展和完善，我國現有內部審計制度的一些弊端越來越明顯。本文通過對內部審計涵義的剖析以及我國企業內部審計的發展現狀、成因的分析，結合企業內部審計的發展趨勢，提出了完善我國企業內部審計的具體措施，從而進一步增強企業內部審計在工作中的超脫地位，充分維護其獨立性和權威性，將內部審計的局限性和面臨的問題控制到最小，能夠確保審計結果受到足夠的重視，將內部審計的作用充分發揮。

關鍵詞：審計：會計

一、在現代企業制度下，加強內部審計具有理論意義和現實意義

1.理論意義：在企業經營管理當中，企業內部控制占有較為重要的地位，從制度上對一切經營活動進行規范，才能在根本上降低企業的經營風險。內部審計是內部控制的一個環節，它可以對企業內部控制系統的合理性、完善性以及遵循性進行科學的評價與評估，從而保證了內部控制系統的有效性。對內部控制系統的合理性評價是內部審計中一項重要的工作，內部控制體系的合理與否直接影響了企業預期目標的實現。

2.現實意義：了解現代企業制度和企業內部審計模式，可以做到防范于未然，促進各單位加強財務管理。開展內部審計，實行嚴格的經濟監督，有助于生產力水平的提高。內部審計為了為達到監督企業財務收支，保護國家財產安全，強化內部控制制度，嚴肅財經紀律，提高經濟效益等一系列審計目標，通過查錯防弊等一系列手段，可以促使每個企業不斷改善經營管理，從而提高生產力發展水平。通過企業內部審計，查明單位管理混亂、虧損的原因，可以對癥下藥，促使企業改善經營管理、降低成本費用、挖掘內部潛力、提高經濟效益。

目前，隨著安然申請破產保護、安達信退出審計業，人們不得不把關注的焦點從企業的外部環境轉向企業內部控制監督機制上，人們把內部審計看作是維護企業利益的最后一道防線。內部審計在企業經營管理中處于極其重要的地位，它既是企業內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段，相對于外部審計實施的內部控制評審，內部審計的內部控制審計業務在審計的同時還要直接促進內部控制的完善，比外部的控制和監督更具有基礎性和根本性。

二、企業審計存在的問題

1.一些內部審計人員素質偏低，影響審計工作的質量和效果隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一的落后方法，已經不能適應現代企業發展的需要。

此外，在發達國家，內部審計是一種很專業的職業，有專門的職業團體，推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業績評價制度，同時內部審計部門除了內部審計師外，還包括了為數不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現有內部審計人員專業結構不合理，基本上都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示，我國內部審計人員中71%以上是財務會計和審計專業，法律、統計、金融及企業管理專業的占14%，機械制造和建筑專業的各占4%。

2.我國內部審計理論滯后

隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如，內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系;而實務理論方面，如，經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。

此外，國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續頒布一些與內部審計有關的政策法規，如《審計署關于內部審計工作的規定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規內容不完善，如，對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力。

3.我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重成熟有效的內部審計制度是由企業內部管理的需要自發產生的，具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。

1995年7月審計署發布了<關于內部審計工作的規定》，再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受。

三、提高審計效果措施

1.審計的模式應與現代企業制度相適應

現代企業制度足以規范和完善的企業法人為主體，以有限責任制度為核心的企業制度。要使內部審計真正起到監督經營者資本運營、維護資產安全完整、達到協助管理當局有效履行職責的目的，就必須明確產權主體，建立產權監督體制，將內部審計置于產權主體的領導之下，代表產權主體的利益開展工作。現代企業制度下，對己進行公司制改制的企業，應考慮在董事會下設立審計委員會，由董事長兼任審計委員會主任，同時設置獨立于經營管理系統的隸屬審計委員會的內部審計執行機構，主要職能是在國家有關方針、政策和各項法規的指導下，以企業生產經營活動為基礎，以企業長期和持續發展戰略為導向，對企業的經濟運行進行合法、合規、合理和真實性、有效性審計，客觀評價企業的經營業績和內部控制的有效性。

2.審計的內容和方法應滿足現代企業管理制度的要求內部審計是代表出資者、經營者、決策者進行的綜合性經濟監督活動，直接參與生產、流通領域創造價值的過程，對生產經營全過程實施監督。監督的內容應突破傳統的財務收支為主的模式，向經濟效益審計拓展，使內部審計成為充分挖掘企業生產潛力、提高生產力的建設性審計。加強企業內部控制審計，側重審查經濟活動的合法性和有效性，充分發揮審計的評價職能;審計的目標應放在經濟資源開發利用的有效性和管理的效率效果上，以經營效益審計、管理效率審計、資源配置審計等為主要內容;對企業的主要經濟活動進行監督，督促經營者按規范和效益原則營運資本，使內部審計既滿足經營者的需要，又達到對出資者資產的負責。

參考文獻：

[1]周伊麗，論現代企業制度下的內部審計，中國外資.2012，9：173

[2]張連蓮，企業內部審計制度研究，天津商業大學.2009，12