中小企業全面預算管理探討

宋瑞英

摘要：當今，市場競爭尤其激烈，受不同環境的多種因素影響，企業管理者應按需制定對應的競爭戰略，并通過戰略目標制定全面預算，故全面預算管理受到各行業企業管理者的重視。文章從全面預算管理的含義入手，深入淺出地進行闡述企業如何以戰略目標為導向，并對一定時期內業務計劃，經營結果進行全面預測、執行監督，再對執行結果評價反饋，實現戰略目標的管理活動。從全面預算管理就是資本代言人角度，三方面體現預算管理，即預算理念“全員”參與，業務范圍“全方位”，管理流程“全過程”。通過全面預算管理，本著戰略目標的導向，執行控制，業務融合性，各部門平衡管理、權變性原則，并先后經過戰略規則經營目標設定，預算編制，預算執行過程，預算考評這幾個階段，可以跟蹤分析中小企業在實施預算管理的過程中存在的問題與不足。從決策管理層對全面預算管理重視程度缺乏，全面預算的編制依據不合理，預算執行的管理效率低下，考核體系不完善等角度，作者提出幾點對策，以促進企業戰略目標的實現及提高企業效益，優化全面預算管理體系，加強企業預算管理信息化的建設，完善考核績效激勵體系，提升預算管理水平，從而推動企業長期可持續發展。

關鍵詞：全面預算管理;中小企業;對策

市場競爭環境激烈，競爭勝利者無疑屬于那些能夠以較高的成本效率及時獲取有效決策信息的企業，而全面預算管理則成為管理者在決策過程中不可缺少的手段。本文研究的內容是中小企業在實施預算管理的過程中存在的問題與不足，為解決問題提出幾點建議，企業應當落實并不斷推出新的 “全面預算管理”理念，優化全面預算管理體系，加強企業預算管理信息化的建設，完善考核激勵體系。通過對問題的剖析和相關措施的改進，以此促進預算管理水平的提升，推動企業可持續發展。

一、企業全面預算管理的含義

全面預算管理是以企業既定的經營戰略目標為導向，通過對一定時期內企業內部每個經濟單位的經營活動進行預測和籌劃，按目標合理科學配置企業各項資源，層層分解下達于企業內部每個經濟單位，并監督預算執行過程，評價和反饋執行結果，分析指導業務經營活動，并為今后經營管理活動調整提供依據，從而實現企業戰略經營目標的管理活動。預算管理是企業進行正常生產經營管理中非常重要的部分，同時對于企業不斷地發展也會產生一定的影響，對于企業基本的經營管理也可以起到相應的控制作用。全面預算管理通過預算的編制、實施和修正，有效提高企業經濟效益，從而協調企業的長短期戰略目標和企業的年度行動計劃，主要體現在三個方面。

（一）預算理念“全員”參與

全面預算管理應為“全員”參與，全面預算不等于財務計劃，不僅僅是財務部門的工作，企業所有經濟單位均應積極參與，從最高負責人到各崗位員工都必須參與預算編制管理與實施控制。

（二）業務范圍“全方位”

全面預算管理的“全方位”應涵蓋企業的所有經濟活動，包括企業運營預算，財務預算，資本預算、籌資預算和資源配置預算等，既能反映企業利潤預算，業務活動的預算，也能反映企業資本配置，資金籌措，風險準備預算。

（三）管理流程“全過程”跟蹤

全面預算管理流程先后經過戰略規則經營目標設定，從預算編制開始，預算審批，執行及控制，預算監督及考評，預算調整等一系列“全過程”，僅僅停留在預算目標編制、匯總與審批環節是不夠的，一定控制預算執行情況，并運用預算考評及調整等手段完成預算目標，預算調整事項不能偏離單位發展戰略和年度預算目標，重點是不突破總額或百分比，及事項性可以調整，最終實現企業的發展戰略，全面預算管理就是資本代言人。

二、中小企業全面預算管理現狀及存在的問題

中小企業在我國國民經濟發展中占有重要力量，提供大量的就業機會，改善提高居民的收入水平。在新經濟形勢下，中小企業還有很多困境，原材料、人工成本大幅度上揚，融資困難，民間資本過高，專業管理水平不好等，阻礙中小企業的健康發展。做好全面預算管理是企業管理過程中不可缺少的手段之一。全面預算管理要本著戰略目標的導向，執行過程控制，業務融合性，各部門平衡管理、權變性原則。分析中小企業發展的現狀，預算管理存在以下的問題與不足。

（一）管理層對全面預算管理缺乏重視

由于全面預算管理在我國起步較晚，加之管理者片面地認為預算管理只是一項基本的財務工作，未能認識到預算管理對企業管理工作的重要性，未能認識到全面預算管理對企業經營發展的重大意義，認知匱乏導致了企業管理者未對預算管理引起足夠的重視。根據不同企業的行業特點、經營規模、組織架構等因素各不相同，在全面預算管理組織體系的具體設置上也可采取不同的方式。全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成。因中小企業為節約控制人力成本，并不能完全成立為預算工作的各相關部門，有很多預算相關工作是非專業人員完成，有失預算的專業科學性。

很多企業的各級管理層最先關注利潤指標，在預算編制過程中，為了利潤預算而預算;不考慮投融資測算、企業資源平衡等方面，將財務預算與年度預算概念相混淆，安排財務部門獨立開展工作，沒有其他業務及職能部門的參與。在預算管理執行工作中，其他部門不認可期編制依據及可執行性，有失預算管理的準確性，也增加了財務部門的工作量。

（二）全面預算的編制依據不合理

中小企業因戰略決策方向不明確，或者戰略目標變化頻繁，又沒有對市場進行充分的調研，管理者對市場需求和市場風險預見不到位，導致預算目標偏離，或導致預算編制頻繁變化，而轉型新業務導致行業數據準備時間不充分，依據不充分。預算編制方式較為粗放，是很多企業在開展預算編制工作時的通病，各層級共同參與制定卻缺乏必要的溝通而造成信息不對稱，不能將具體事物和業務進行充分的展現，致使預算編制自身具備的引導作用無法得到充分激發。從編制方法上看，很多企業會依據上年實際完成情況，各項收入成本費用均按一定比例進行預計;或者管理層拍腦門決定，按自有的固有模式推測，不能區分預算與預測的職能，并未對現有同類行業市場數據進行分析，導致業績增長預測不科學，其他各項預算編制不準確，全面預算目標出現差異過大現象，無法延續后期預算，控制乏力。

（三）預算執行的管理效率低下

預算執行是按照預算目標變成實際業務行動，預算執行需按預算控制管理，預算調整管理程序進行。企業預算管理的責、權、利須劃分清楚，如果劃分不清，各個部門管理預算執行工作會職責不清晰，出現互不擔責、互相推諉情況。預算并不僅僅是財務行為，是由財務部門協同預算的制定和控制，財務部分起主導作用，也可理解為是財務部門根據計劃控制資金支出的手段。實際上，財務部門只是為各部門業務預算提供從財務角度出發的有關于預算編制的原則和方法，并非替代具體的部門去編制預算。

隨智能性科技的發展，ERP系統或專門的預算控制系統先后上市，為企業實現對預算事項的事中和在線控制起到管理作用。企業應搭建統一的信息智能管理平臺，過程中改變調整管理方式方法落后、信息獲取較慢、影響及時監督、分析預算執行的情況，從而提高管理效率效益。

（四）考核體系不完善

全面預算考核，指對各預算執行單位的業務完成的考核與評價，為企業管理實施獎懲提供依據，為改進預算管理，預算調整提供依據，是企業公司績效管理的重要內容。預算考核對象分為直接考核和間接責任考核兩部分，針對這兩部分制定相關考核指標關聯表，全面預算考核納入整個企業預算管理中的重要一環，發揮承上啟下的作用。預算考核同時要做到權責明晰、是非分明，不可以模棱兩可。

目前，很多企業考核制度沒有將預算目標執行情況納入考核和獎懲范圍，無法對預算進行硬性考核，導致考核體系不完善。另外，很多企業一味追求利潤的增長，過分注重財務指標完成情況的考核而忽略了資金鏈斷裂的風險，不能指導以后預算工作的管理。還有企業僅注重短期目標考核，未與長期戰略目標相銜接，還因為各部門負責人組合考核機構不具有獨立性，導致全面預算管理流于形式。

三、改善中小企業全面預算管理的對策

（一）創新并落實“全面預算管理”理念

中小企業在我國市場經濟的發展中占據重要地位，企業要迎合新經濟環境的發展，必須突破傳統的管理思維，建立全新的管理理念，運用好預算管理手段。企業重視預算管理工作，樹立戰略性管理理念，加強組織領導，提高預算管理的地位。

從發展的本質出發，制定企業戰略目標切莫抓大放小，一定要建立創新管理機制和方法，結合對同行業市場發展現狀的分析，整合先進的信息技術提高預算管理效率。企業需先行市場調研，落實行業相關數據，充分發揮全面預算管理的規劃與計劃功能;結合企業內外部發展環境，設置企業預算管理目標;提高加強預算管理的培訓力度，做到“全員”參與，即貫徹落實“全面”預算管理。

（二）優化全面預算管理體系

十九大報告提出建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度。首先，中小企業應當根據自身的戰略發展和經營情況，制定相應的預算管理體系，建立健全符合企業客觀現實和市場規律的預算管理體系，發揮其預算管理的各項職能。最重要的是預算編制方法，針對不同的經濟主體實行不同的方法，包括財務預算在內的各項原則和問題，完善預算反饋機制，用規模增量法，杠桿預算法，ABB預算法，權益增量法等，優化全面預算管理體系是防止預算管理松散、隨意，不能使預算編制、執行、考核等各環節流于形式，發揮不到預算的作用。其次，中小企業應加強預算組織管理，明晰各預算執行單位的職責權限，優化授權審批流程，協調各部門的預算工作沖突，充分體現行政管理職能及經濟職能;最后，企業要調動全員積極性參與預算管理的實施，建立有效的溝通機制，本著公平公正，合理科學地評估其他部門的需求對本部門的計劃和需要的影響。通過各級預算方案的達成，促進企業各部門目標明確，各級工作協同有效。

（三）加強預算管理信息化建設

隨著云計算、大數據、物聯網、人工智能等為代表的新IT快速發展，人類社會終將進入數字經濟時代。跟隨智能科技的快速發展，為企業帶來便捷的同時，也為企業在全面預算控制方面做到有效及時的支撐，信息化的建設尤為重要。企業應加強企業預算管理信息化建設，以適應經濟市場快速變化，通過不斷加強預算管理的智能化手段，提高預算管理效率。企業通過業、財、融、金一體化信息管理平臺，采集、編制、分析預算數據，根據自身的實際情況提高預算管理的效率和質量。企業需要運用新IT才能創造性的改變整個行業和企業的競爭規則，從而贏得新的競爭優勢。各相關業務部門要與經濟市場保持有效連接，使各業務經營環節模塊相互制衡，簡化優化預算編制，數據匯總、審批效率提高，實現預算事前控制，快速對預算執行多維度分析，預算管控數據透明化，不參與人為因素，預算監督反饋效率高，更加有效地指導企業的生產經營活動，實現經營戰略目標。

（四）完善考核績效激勵體系

企業應建立嚴格的可執行的預考核制度，將預算目標執行情況納入考核和獎懲范圍，對所有執行業務單位進行考核，也包括個人，是企業績效考核的重要內容。

首先，企業建立一套健全的考評和激勵體制，不但可以提高預算管理成效，也是實施預算管理的必要條件和有力保障。其次，企業應參考本年GDP總量，行業關聯系數，企業產品市場份額等相關數據，通過一套完善的考核指標設置，有效地保證預算執行的規范性，將包括收入、成本、利潤、安全等要素設定相應的績效權重，使考核機制起到指導和約束的作用。再次，嚴格執行考核績效激勵制度，通過對比預算實際執行結果及預算指標值，分析存在的不足和問題，并對應預算管理提出調整和改進措施。最后，激勵機制要和考核目標制度相結合，堅持公平公正，各預算執行單位以其責權范圍為限，對其可以控制的預算差異負責，利益分配也以此為基礎，做到“責、權、利”相統一。企業可采取多種獎勵相結合的激勵方式，也可考核在必要的范圍內公布，獎罰有理有據，及時做到兌現獎懲，提高員工的積極性，從而促進企業快速發展，完成股東權益最大化。

四、結論

企業全面預算管理，是現代企業管理制度的必然選擇，是提高企業經營效益的有力保障。它的有效實施影響著企業的全方面，全面預算管理以實現企業戰略發展目標為導向，采取全方面的管理模式，預算理念全員參與，業務范圍全面覆蓋，通過預算編制開始到考評等一系列活動，為企業沿著預算要求進行協調和組織業務經營活動，并實現既定的戰略目標。中小企業應該從自身的實際情況出發，按需設置、科學合理地制定自身的預算方案，加強管控企業預算執行過程，著重對企業預算結果進行總結與考核。全面預算是一個企業發展中重要又復雜的過程，涉及企業全方面，全員參與到企業全面預算管理的過程中，科學有效地全方位預算。企業領導層必須深刻理解全面預算管理的理念，將預算管理作為有效的管理手段，為企業實現戰略目標保駕護航，執行中發現企業存在的問題，并針對性調整改進，增加企業的利潤。對此，企業應創新并落實“全面預算管理”理念，優化全面預算管理體系，加強企業預算管理信息化的建設，完善績效考核激勵體系，提升全面預算管理水平，使企業健康持久發展，有效實現戰略目標。

參考文獻：

[1]史立.企業全面預算管理的困境及對策探討[J].中國商論，2018（07）.

[2]宋云霄.企業全面預算管理的困境及對策探討[J].中國商論，2019（06）.

[3]法紅晶.預算編制與預算執行管理中的難點和對策[J].財會學習，2018（26）.

[4]盧翔宇.我國中小企業全面預算管理問題淺析[J].現代經濟信息，2019（03）.

[5]李源源.淺析中小企業全面預算管理存在的問題及對策[J].時代金融，2018（36）.

（作者單位：北京幸福頤養醫療投資控股有限公司）