農村財務管理中的問題與建議

董麗 陳曉旭

摘要：農村集體經濟組織的財務審計中發現農村集體經濟組織在“三資”管理平臺、內部控制、會計核算等方面存在許多問題。壯大農村集體經濟，需要同時健全內部財務管理制度，加強會計管理。

關鍵詞：農村集體經濟組織;財務審計;會計管理;會計核算;會計監督

農村集體經濟組織是我國農村社會中最主要的組織形式（黃祥祥，2018），到2018年全國已有23.8萬個村、75.9萬個村民小組建立了集體經濟組織，截至2017年年底，村級集體經濟組織賬面資產總額3.44萬億元，村均610.3萬元，擁有如此巨大的資產規模的農村集體經濟組織，在實施鄉村振興戰略，保障農民財產權益方面擔負重要職責。目前我國農村集體經濟組織的衰弱與缺位比較明顯，導致村集體所有權的權能虛化（黃祥祥、等2018），財務監督效力不足，信息失真（宋艷華，2017），解決好農村集體經濟組織財務審計中發現的財務管理中的問題，對于壯大農村集體經濟具有重要意義。

一、農村集體經濟組織財務審計的現狀

依據《中華人民共和國審計法》、農業部《農村集體經濟組織審計規定》以及各地方政府的有關法律、法規、政策，農村集體經濟組織審計可定期進行也可根據需要開展專項審計。2015年以來為配合農村集體經濟“三資”管理平臺的建設，加強農村集體經濟“三務”公開，廣東省各縣（區）、鎮（鄉）政府有關部門委托會計師事務所對農村集體經濟組織財務進行了專項審計，審計對象包括村級集體經濟組織（經濟聯合社）、組級集體經濟組織（經濟社）以及所屬企業。財務審計內容涉及“三資”管理平臺信息、合同管理、會計核算等，具體包括“三資”管理平臺中資金、資產、資源信息的完整性、真實性，合同信息的真實性、完整性和合法合規性，內部控制制度的有效性，財務會計報表、會計憑證、會計賬簿的完整性、真實性和合法性等。

二、農村集體經濟組織財務管理中的問題

（一）“三資”管理平臺信息不完整、不準確

部分農村集體經濟組織由于責任意識缺乏和專業知識儲備不足，在農村集體“三資”管理平臺數據中，各類資源性資產、物業資產、實物資產等信息與實際不符，未按要求將農村集體財務收支等信息真實、全面錄入 “三資”管理平臺，導致“三資”管理平臺存在信息不全面、不真實、不準確、重復登記、張冠李戴等現象。如廣東省某村有45項實物資產、26項資源性資產未在“三資”平臺登記，又有11項實物資產在“三資”平臺重復登記，有4項固定資產已報廢，但未在“三資”平臺登記減少。

“三資”管理平臺登記的農村集體經濟組織合同信息不完整，如某村“三資”平臺登記的90份合同信息與紙質合同不一致，租賃合同中租金金額與集體租金收入金額不對應或根本沒有對應的收入，或集體租賃收入沒有對應的資產租賃合同等。

未按規定在“三資”管理平臺公開集體資產經營管理、財務收支和投資、參股企業經營情況等事項。村（經濟聯合社）或組（經濟社）所屬的非獨立核算部門的賬套，未并入集體經濟組織套賬，未上傳至“三資”管理平臺，存在賬外賬、開設“小金庫”、故意瞞報集體“三資”等情況。如在某村（經濟聯合社）賬套外，對其所屬的非獨立核算、以租賃收入為來源的物業管理公司、停車場、倉庫等的賬套未納入“三資”平臺管理。

（二）內部控制有效性弱

農村集體經濟組織缺乏完善的有效的內部控制設計，已有的內部控制措施形同虛設、執行不力。

1. 財務支出審批隨意性大。審批監管程序不完善，大額支出未履行財務制度規定的程序。重大事項未經民主程序，未報街道審查備案，如某村（經濟聯合社）2016年向銀行借款3900萬元未經民主程序，未報街道審核備案。按照該農村集體經濟組織章程，這樣的大額舉債需要經過成員代表大會審議通過并報鎮主管部門備案。某村（經濟聯合社）財務管理規定超過15萬元以上開支需要經過集體討論通過，但是，2016年1月記賬憑證顯示支付福利費173萬元未見民主管理相關決議文件，違反該村（經濟聯合社）財務管理規定。招標流程不完備，未按規定進行公開招標，例由某建設有限公司承建的某社員工生活區合同金額約1150萬元，未進行公開招投標。

2. 現金管理不規范。存在坐支現金和大額現金收、付的情況，大額用款未按區、鎮相關主管部門文件規定履行審批程序。如某組（經濟社）2016年2月某日收到現金61萬元，存現15萬元，差額部分沒有做任何會計反映或說明。審計還發現某社預支某工程款60萬元，直接以現金支付，未有銀行轉賬的單據，未有相關合同協議，也沒有履行大額用款審批程序。

3. 資產管理松懈。固定資產管理不分種類，賬面漏記或多記，賬實不符。實際已報廢或清除的固定資產賬面未及時清理，固定資產原始價值不清或不準，有的固定資產甚至以1元入賬。某組（經濟社）15項物業資產、3項實物資產賬面無記錄。應收應付款長期掛賬不清理，如某村（經濟聯合社）應收款掛賬3年以上的金額 332萬元，應付款掛賬3年以上的金額為928萬元。

4. 經營收入缺乏控制。農村集體經濟組織經營收入來源主要為資產、資源租賃。資產、資源租賃合同中的租期、租金等與集體賬面上資產經營租賃收入缺乏相互對應;賬面經營租賃收入與現金流入或債權增加也存在不一致。某組（經濟社）的物業資產，其與承租方簽訂了租賃合同，但是經營租賃收入卻記錄在另一組（經濟社）。

（三）會計核算不規范

農村集體經濟組織的經營業務不能及時、有效、準確地進行會計反映和監督。表現為設置賬外賬、原始單據不完整、會計科目使用不正確，相關計算不符合財務制度規定等。財務會計報表不能做到內容真實、數字準確、資料可靠。

村（經濟聯合社）或組（經濟社）所屬的非獨立核算的倉庫、停車場等的收支沒有并入農村集體經濟組織賬戶統一核算，單獨設賬記錄。

發放工資業務原始單據不齊全，沒有工資結算表，領款人簽名表。購入原材料沒有材料驗收入庫單。工程建設完工結轉固定資產原始單據不完整。大額在建工程支出已付款沒有發票。合同、付款、發票金額不一致。工程完工決算、工程監理報告、驗收資料與會計記錄不一致。

已報廢多年的固定資產在賬面仍然計提折舊，如某村（經濟聯合社）所屬五金噴塑廠2015年已經報廢的實物資產在2016年仍計提折舊0.3萬元。固定資產未按照生產經營用、管理用、支農用、公益用四大類以及資產名稱設置明細科目進行核算，亦未建立備查。購入的空調等資產未納入固定資產核算。生產經營用固定資產計提折舊按年純收入的5%計提，計算方法不符合規定。

部分應收應付款明細核算不規范，債務人、債權人不明確，亦未見相關備查賬。如組（經濟社）“應付款—其他應付款-其他”明細賬余額136萬元，債權人不明確，明細賬不能提供有價值的信息，使財務管理埋下不安全隱患。

綜上所述，在農村集體經濟組織的財務審計中發現的“三資”管理平臺登記信息不準確、內控制度執行力差、會計核算不規范等問題，直接影響了村級集體經濟的健康發展，易滋生腐敗，違背了黨和國家鼓勵扶持農村集體經濟、實現鄉村振興的初衷。

三、加強農村集體經濟組織財務管理的建議

針對以上財務審計中發現的問題，政府及農村集體經濟組織必須從制度的執行、人員業務能力的提升等方面加強整頓，以不斷壯大農村集體經濟，實現鄉村振興。

（一）完善內部控制制度，將內部控制制度的執行情況納入村干部考核

政府督導人員和集體經濟組織人員要認真梳理審計結論以及反饋的問題，分析農村集體經濟組織經濟活動如合同簽訂、收入、支出、資金管理等中的風險點，針對風險點建立健全農村集體經濟組織內部控制制度，將內部控制制度的執行情況納入村干部考核，建立管理責任追究機制，防止政府認真而村（經濟聯合社）或組（經濟社）不認真、政府強調而村（經濟聯合社）或組（經濟社）應付了事卻不執行的現象發生。對于通過拆分合同、違規使用資金等逃避民主管理與監督的村干部進行懲罰。加強內部和外部的財務監督，不定期檢查財務工作的整改情況，保護農村集體“三資”安全，杜絕貪腐、浪費和集體資產流失。

（二）加強信息化建設，完善“三資”管理信息系統

完善農村集體“三資”管理信息系統，保障系統良性運行，減少因為系統自身原因造成的平臺信息與實際不符、賬實不符等問題。建立資金管理、資產管理、合同管理、流程管理、報表分析、預警提醒、網絡公開等功能于一體的網絡監管系統。將集體資金賬戶管理、大額資金異動預警及追蹤管理等納入系統，建立大額資金使用公示制度。確保農村集體資產財務管理及運行情況實時查詢、實時分析、實時監管與信息共享。減少大額現金收支現象，規范財務審批、合法票據入賬，通過監管機制的多元化有效堵塞制度漏洞。

（三）加強村干部培訓，提升業務能力

財務管理中的問題歸根到底是人的問題。對于審計中發現的問題區分原因進行整改，如果屬于會計人員業務能力的原因，強制要求其進行脫產培訓。

加強包括會計人員在內的村干部的業務培訓，除了定期舉辦村干部、民主理財小組和村監會人員業務培訓班，組織學習經營、財務知識;定向培養專業管理人員和會計人員，鼓勵、支持農村干部積極參加各種專業技術職稱考試，將專業技能作為提拔任用的條件之一，考評工資績效，不斷提高村干部的經驗管理水平和責任意識。

參考文獻：

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[4]仝志輝，陳淑龍.改革開放40年來農村集體經濟的變遷和未來發展[J].中國農業大學學報（社會科學版），2018（06）.

[5]黃祥祥，朱雅妮.鄉村振興：理念依托、規則確立與技術路徑——第三屆中國縣域治理高層論壇綜述[J].華中師范大學學報（人文社會科學版），2019（01）.

（作者單位：華南農業大學）