我國跨國經營企業國際稅收籌劃分析

占慧君

[摘 要] 所謂的國際稅收籌劃，是指在法律限度之內以自身利益為主要考量，借助稅法提供的政策便利為對方貿易國提供的稅收優惠，從而擴大貿易范圍，減輕對方的稅款負擔，或者開啟延期支付通道。稅收籌劃屬于企業經營理財中的一種策略，由于其自身具有便捷性，因此在企業中受到廣泛的歡迎。

[關鍵詞] 跨國經營；國際稅收；籌劃

隨著經濟全球化的趨勢不斷加快，我國在世貿組織中得到的貿易利益越來越大，但是面臨的風險也在不斷增加。激烈的市場競爭環境告訴我們，若要在世界市場中立足，就必須尋求適合自身的發展道路，培養自身的核心競爭力，使我國在世界貿易領域具有不可替代的優勢。我國的貿易經驗相較西方國家并不算充裕，因此更應當吸收西方先進的貿易經驗，利用政策優勢，開辟自身的市場。本文圍繞著我國跨國經營企業國際稅收籌劃展開論述，希望能為我國國際稅收籌劃提供一些參考和建議。

一、什么是國際稅收籌劃

所謂國際稅收籌劃，納稅人在跨國經營的過程中，利用政策的優勢，對稅收進行一定程度的減免。在一定程度上，國際稅收籌劃是借助國內稅收籌劃的先進經驗發展而成的，其涉及面較廣，通常包括兩個以上的國家，因此其在實際使用當中應當注意對情況的分析和應變。從實際情況來看，大多數跨國企業在實際運營的過程中，都存在著以避稅為目的的稅收籌劃行為。

“國際稅收籌劃”在我國還是一個新概念，但在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要活動。世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為跨國企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收籌劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更便捷，這為國際稅收籌劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅務專家為本公司進行稅收籌劃。

從當前的市場份額來看，我國的跨國企業在市場競爭中并不占優勢，因此在運營過程當中應當注意合理避稅，在法律允許的限度內減小成本，提高企業的競爭優勢。雖然國際稅收籌劃在我國的發展歷史不長，但在實際經濟活動中卻是經常使用的概念。

不同地域的稅收籌劃政策不同，隨著國際經濟形勢的不斷發展，國際稅收籌劃具有越來越便利的條件，稅收籌劃的相關政策也在不斷的完善之中，防止將稅收籌劃演變成逃稅等違法行為。因此國際稅收籌劃的發展應當以遵守法律為底線，積極吸取國內外的政策經驗，合理進行稅款的規劃。

二、跨國經營企業國際稅收籌劃策略

（一）對投資對象進行甄別

在跨國貿易中，投資方應當對投資對象的各方面進行調查，包括投資對象的基礎設施建設和勞動力質量等各個方面，還要了解投資對象的稅收政策，考慮相關政策與我國財政之間的契合程度，若要進行長期投資，則要對投資對象的稅率差、市場競爭力和市場收益率進行量化的分析，作者認為應當選擇稅收負擔較輕的國家進行投資，因為這樣的投資對象往往具有較好的市場運行環境。

據不完全市場統計，具有稅收優惠政策的國家一共有幾百個，因此在投資國家的選擇上，還是具有較大的空間[1]。另一方面，還應當考慮到投資對象國家的企業運行情況，考察期稅收支出有無政策上的限制和約束，防止投資對象以吸引外商投資為目的采取“兩頭賺”的政策。如果在稅收規劃的過程中遇到雙重征稅問題，應當事先進行了解，加以避免。

除此之外，稅收籌劃應當盡可能地選擇投資對象的母公司簽訂相關的合約，以避免不合理的征稅政策。目前，我國在該領域取得了一些成效。除此之外，還應當注意利用國際避稅地的政策優勢，采取合理的避稅模式，對對象國的避稅模式進行調查了解。

目前國際避稅模式主要有正常稅收、凈避稅地和部分避稅地等幾種情況，因此投資者應當選取避稅狀況較好的投資國家進行投資，通過合理的稅收運轉，達到企業整體避稅的目的。此外，建立國家信托和國際投資也是合理稅收籌劃的方式之一。

（二）選擇合理的方式組織企業

在國際稅收籌劃的過程當中，不可避免的要涉及到企業的組織方式問題，采取不同企業組織方式的跨國企業往往在稅收籌劃的效益上具有很大的區別。在企業稅收籌劃的過程當中，應當注意分公司和子公司的區別。總公司往往以獨立的法人身份從事經營活動，因此可以獨立享受投資國的稅收籌劃優惠待遇，但是分公司只能作為母公司的一部分，它不能獨立的承擔貿易經營活動，也就無法獨立的享受稅收籌劃的優惠政策[2]。

由此可見，在組織跨國貿易的過程當中應當根據自身企業的實際情況，對企業的組織形式采取合理的規劃，由此獲得最大限度的稅收籌劃，優惠政策。此外，股份制公司和合伙制公司在稅收籌劃優惠政策上也有不同的待遇，因此我國的企業在進行海外的投資時應當注意選擇合適的企業組織方式參與到國際貿易經營當中，通過組織形式的靈活調整和轉換，享受更多的稅收優惠政策，對不同組織形式帶來的稅收情況應當進行量化的分析，選擇適合自身貿易發展的組織形式。

（三）利用人為價格進行稅收籌劃

在國際貿易當中有一種常見的稅收籌劃政策就是人為價格，所謂的人為價格就是不以市場價格來確定商品的價格，而是以交易往來當中人為確定的商品價格來完成交易。所謂的人為定價并不是一個簡單而隨意的過程，而是一項非常繁瑣，涉及面非常廣闊的工作。

人為價格的制定過程當中應當采取多種策略，使我國在貿易當中獲取最大的稅收優惠利潤，據目前作者的觀察，人為價格的實際運作方式主要是以控制半成品和整體器械的零件價格的方式來影響實際的貿易成本，還有的公司通過對自身公司的子公司的商品價格控制來減少子公司的運行成本和費用，也可以通過向貿易對象貸款收取利息來提高公司的軟性收入，或者利用我國公司專利和技術、商標等的轉讓來收取著作權的使用費用，以上方式都屬于利用人為價格的方式進行稅收籌劃，該手段直接影響跨國貿易公司的利潤和成本的比例，增加本國的貿易收益[3]。

在實際的貿易運作當中，跨國公司通常會采用人為價格的方式進行稅收籌劃，以低價購進再以高價賣出，通過稅收的價格差異來擴大公司的經營收入，但是各個國家也都制定了相關的反對人為定價的政策，這也為手段的運用帶來了一定的難度。可縱觀全球貿易經濟的往來，我們還是可以發現人為價格的手段尚有一定的彈性運用空間。

（四）通過會計手段和臨時倉庫的形式進行稅收籌劃

若要最大限度地完成稅收籌劃工作，減少稅收為企業增加的成本，還應當從細節入手，減少常設機構的設置比率。常設機構，是指企業在國際貿易活動當中在投資對象國中設立的固定工作場所，很多國家會對該常設機構進行稅收的征取，并且稅率較高。因此對于跨國貿易來說，應當盡可能的避免常設機構的設置比率，對于常設機構所需要完成的職能和工作，可以選擇臨時倉庫等方式來替代常設機構的存在，順利地完成經營活動的輔助工作，避免投資對象國對常設機構進行不合理的征稅。

在實踐過程當中，該方式得到了實際的成效，為各個國家的貿易企業減少稅收做出了貢獻[4]。除了通過臨時倉庫的形式進行稅收籌劃之外，還應當注意企業會計手段的改進和調整。會計是企業運行當中最重要的部門之一，跨國貿易企業應當采取合理的方式為會計部門的工作制定相關的準則[5]。

針對跨國貿易的不同對象國的稅收情況，采取不同的會計工作政策，知己知彼，也應當對投資對象國的企業的會計政策進行一定的了解，采取靈活的方式，爭取達到延期納稅和減免稅收的目的，針對不同的稅收變動情況應當對會計工作準則進行相關的調整。對貿易中產生的費用進行合理的分攤，從而避免出現納稅額過高的情況，也可以幫助貿易企業盡早地收回固定資產，加快資金的周轉效率。

綜上所述，在我國跨國經營企業國際稅收籌劃政策當中，應當采取多種方式，進行稅收政策的調整和規劃，增強稅收籌劃的效率，從而減少企業的稅收負擔。

參考文獻：

[1]張振通.淺析我國跨國經營企業國際稅收籌劃[J].中國商論，2017（17）：50-51.

[2]李曉靜.淺析我國跨國經營企業國際稅收籌劃及策略[J].財經界（學術版），2015（24）：369-371.

[3]廖蔚.國際稅收籌劃及我國跨國經營企業的策略選擇[J].財政研究，2007（08）：56-58.

[4]楊惠芳.我國跨國經營企業實施國際稅收籌劃策略分析[J].國際貿易問題，2003（08）：26-29+39.

[5]劉耘.我國企業跨國經營的稅收籌劃分析[J].財貿研究，2002（02）：79-81+103.

[作者單位]

漢口學院 湖北省武漢市 430000