淺析自然資源資產的確認難點及解決方案

馬昊文

摘 要：自然資源是人類生存發展的重要保障，在人類的生活中占據著重要的作用。然而在經濟騰飛的時候往往容易忽視自然資源，甚至容易做出以資源、以環境換經濟的短見之舉。本文對自然資源的概念做了界定，并就其確認范圍、確認界限、確認時點三個難點問題進行了討論，提出解決方案。

關鍵詞：自然資源;資產;確認

1. 引言

隨著可持續發展理念的不斷深入，自然資源管理顯得日益重要，自然資源資產的確認研究顯得尤為重要。而自然資源資產的確認還存在若干難點，哪些自然資源應該納入確認范疇存在爭議。SNA2008強調“能帶來經濟利益的流入”，SEEA2012強調稀缺性和產權明確。再者，對于像空氣資源、海洋資源究竟是不是應當確認為資產，怎么確認也尚還未有定論。另外，自然資源資產具體包括哪些資產，不同種自然資源資產分類間的界限尚不明晰。本文對自然資源資產確認存在的問題進行了若干思考。

2. 自然資源的概念及特點

聯合國環境規劃署（UNEP）給自然資源的下的定義是“在一定時間、地點的條件下能夠產生經濟價值的、以提高人類當前和將來福利的自然環境因素的總稱”。《辭海》對自然資源的定義是“一般天然存在的自然物（不包括人類加工制造的原材料），是生產的原料來源和布局場所”。SEEA也認為培育生物資源不屬于自然資源。金梅曼學者在《世界資源與產業》中，提到“無論整個環境還是其某些部分，只要它們能滿足人類的需要，就是自然資源”。綜上本文將自然資源的概念界定為“在自然界中存在的，能夠提高人類當前和未來福利的因素總和，包括整個環境和其某些部分”（不包括培育性自然資源）。

自然資源相較其他資源存在如下特點：1.一定的公共屬性2.地域性3.資源間的聯系性4.綜合性（兼具經濟效益、生態效益和社會效益）。

3.自然資源資產確認難點及解決討論

在《政府會計準則—基本準則》中，資產的概念是“政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源”。服務潛力是指政府會計主體能夠利用資產提供公共產品和服務來履行政府職能的潛在能力。有些自然資源即使不能給政府會計主體帶來經濟利益流入，但因其具有服務潛能，也可認為它符合資產的概念。但自然資源資產在確認的時候，存在確認范圍問題、分類界限問題和確認時點問題。

1. 確認范圍問題

從理論上來講，符合確認標準的資源就應當確認為自然資源資產。SEEA2012中自然資源的確認范圍包括自然生物資源（包括木材資源和水生資源）、礦產和能源資源、土壤資源以及水資源。土地資產包括林地和草地資產屬于則屬于環境資產，自然資源資產則是環境資產的子集。在我國《環境保護法》中，自然資源包括七個部分，分別是土地資源、森林資源、草原資源、礦藏資源、海洋資源、濕地資源和水資源。在《中國自然資源手冊》中，自然資源資產包括有土地資源、森林資源、草地資源、水資源、氣候資源、礦產資源、海洋資源、能源資源和其他資源九類1 。國內相關資料在自然資源的范圍分歧不大，但《中國自然資源手冊》覆蓋范圍廣，因此本文將其作為討論基礎。

其中本文認為氣候資源中空氣資源應當被確認為自然資源資產。SNA2008認為空氣資源無法帶來經濟利益的流入，不應當屬于資產。但對政府而言，即使無法帶來經濟利益的流入，預期可以產生服務潛力也可確認為資產。空氣是人們賴以生存的基礎，有重要的服務作用，符合資產定義。也有學者認為空氣資源不具稀缺性，不應當被確認。但本文認為空氣資源的稀缺性體現在空氣質量上，對空氣管理不到位，會造成空氣污染，從而影響空氣資源預期產生的服務潛力。從這個角度看，空氣具有稀缺性。還有一種對立觀點是空氣是流動的，不滿足由會計主體控制的要求。但本文認為主體的行為與空氣質量存在明顯的因果關系。綜上所述，也基于對空氣質量有效管理的目的，空氣資源應當被確認。具體可賦予“優”這個空氣級別一個標準量，其他級別跟“優”之間設置一個合理的折合系數，每天的空氣質量就可以量來確認，根據每個會計期間的平均的空氣資源資產，每個會計期末調整一次空氣資源資產。

對于海洋資源而言，確定海洋的范圍和海洋資源種類很有難度，不符合能夠可靠計量的要求，因此海洋資源不確認為自然資源資產。綜上，從《中國自然資源手冊》出發，可以得出自然資源確認的范圍應當是土地資源、森林資源、草地資源、水資源、空氣資源、礦產資源、能源資源和其他資源。

2. 分類界限問題

對于自然資源資產的分類，國內做法和SEEA有較大區別。SEEA沒有將海洋資源單獨列出，將海洋中的礦產能源資源列到礦產能源資源中。森林草地等沒有像國內一樣被單獨列示為一項自然資源，而被認為是土地資源的一部分，土壤則與土地分開列示成兩種資源。本文認為在自然資源的分類上，SEEA是要優于《中國自然資源手冊》的。例如礦產能源資源包括任何空間位置上的礦產資源（海洋中蘊藏的也算在其中），而在國內礦產能源資源和海洋資源并列，海洋資源本身又包括了海洋資源中的礦產能源資源，本身是按照資源種類分類，其中又因為空間位置割裂，這一點邏輯不夠清楚。草地資源和森林資源更多也是一種空間上的概念，SEEA將其分類為土地資源的子項目的做法更加合理，將土壤和土地分成兩種資源與實際情況更加相符，因為土壤因為使用、管理產生質量上的問題，其提供惠益的能力會隨著額時間的推移而下降。而土地則是一種空間概念，不會因為使用發生數量或者質量的變化。但是，把土壤資源和土地資源分成兩種資源，會使其價值量不好計量。土壤資源會因為土地的用途或者植被覆蓋而發生變化，二者的相關性很大，很難去把兩者剝離開。因此本文不將土壤資源資產和土地資源資產分成兩種資產，而認為土地資源資產中包括土壤資源資產。

結合前文自然資源確認范圍的內容，本文將自然資源資產分為土地資源資產、林木資源資產、水資源資產、礦產和能源資源資產、空氣資源資產及其他資源資產。其中依照《土地利用分類》，土地資源可以分為林地、耕地、草地、園地、交通運輸用地、水域、地商服用地、工礦倉儲用地、住宅用地、公共管理與公共服務用地、特殊用地、交通運輸用地、其他土地。進一步歸納，可以將土地資源分為農用地、建設用地和公共用地。林木資源指一切形態的樹木資源，可根據樹種進行二級分類。水資源主要分為地表水、地下水，其中地表水包括人工水庫水、湖泊水、河流水以及雪、冰和冰川四大類。

3. 確認時點問題

確認時點的問題即什么時候確認。一般而言，政府主體應當在取得授權或者接受劃撥時確認該項資產，例如土地資源資產。對于地下資源來說（即礦產資源資產和能源資源資產），其確認時點應當是探明儲量的時候，而不是資產被開發出來之后。

4.本文貢獻與不足

本文貢獻在于對自然資源確認存在的難點提出了解決方案，但同時存在兩點不足。一是自然資源種類繁多，由于本人交叉知識欠缺，不能做到對所有自然資源的窮舉在此基礎上確定的自然資源確認范圍會存在不足。二是自然資源資產不僅僅包括資源資產，還包括生態資產，但生態資產現有理論薄弱，且對生態資產的確認需要更進一步的交叉知識，因此本文未涉及相關內容。

參考文獻：

[1] 賀紅艷. 自然資源財務與會計問題研究[M]. 三友會計論叢.2008

[2] 史丹，胡文龍. 自然資源資產負債表編制探索[M]. 經濟管理出版社.2015