注冊會計師審計獨立性的影響因素研究

陳奕冰 柯云瀚

獨立性無疑是現代審計關鍵的概念內容，一方面其會對注冊會計師自身的品行提出嚴苛要求，另一方面也是切實推動注冊會計師審計實效性提升的核心。獨立審計作為資本的市場環境內的基本的要素內容，在公司財務方面供給構成中占據著不可或缺的重要地位。在資本市場的持續性發展過程中，高質量審計扮演著關鍵角色，而專業性和獨立性又被界定為是支撐審計質量的核心內容，因此能得到充分的關注和重視。本文圍繞注冊會計師審計獨立性的影響因素展開一定的研究分析，為切實推動審計工作更好的開展夯實基礎。

一、前言

注冊會計師審計誕生與成長的前提是其具有的獨立性，若是失去了該性質，則注冊會計師審計也就失去了意義。就社會層面而言，注冊會計師審計在保障商業的合理公正與維持社會的穩步前進方面存在不可或缺的意義，而獨立性便是一切的前提。注冊會計師這一職業得以誕生且成長的基本性質共有三個，分別是：公平、理性、獨立。注冊會計師如果保證了其獨立性，那么就能客觀、公正地出具審計報告。然而，在這幾年當中，一部分全球著名的大企業、會計公司都接二連三地被揭露出了審計、會計方面的負面新聞。正因如此，對注冊會計師審計所具有的獨立性影響因素進行深入剖析，具備深刻的實際意義。

二、注冊會計師審計獨立性的影響因素研究

（一）注冊會計師自身的職業道德水平

注冊會計師在職業道德方面的構建有利于注冊會計師行為的標準、職業質量的增強與職業優質形象的保持。如果想要行業蓬勃成長，注冊會計師就必須遵循基本準則。在注冊會計師這一領域造成不遵循準則的要素多種多樣，大部分為外界壓力、緊密聯系、自己的利益、超額推薦。一些注冊會計師對于自己的思想素質的構建與完善并不重視，從而在進行業務活動過程中干擾器獨立性，早已變成了審計這一領域無法視而不見的核心隱患。

（二）會計師事務所缺陷

1.會計師事務所組織形式的缺陷

中國的會計師事務所的組成模式大部分為有限義務制與一般合作制。由于前者對于投資主體的限制力度不大，并且就會計師事務所來說面臨的風險也不高，所以中國的會計師事務所大部分使用的是有限義務制。會計師事務所采用前者的后果為：由于其進行審計時發生意外而導致的人民群眾的利益虧損，和其應該負擔的義務并不對稱，減小了事務所的工作人員的限制程度，某種程度上導致注冊會計師在進行業務活動過程中肆無忌憚。

2.會計師事務所質量管理方面的缺陷

當下，中國的會計師事務所的規模并不大，經濟方面較為薄弱，對于外來壓力的承受極限較低，在經濟方面過于依靠目標群體。所以，當存在生存方面的壓力時，其為了贏得目標人群經常被管理方面的部門賄賂，導致無法做出理性、公平、獨立的審計評價，致使審計工作的獨立性不穩定。除此之外，大部分會計師事務所尚未構建并嚴格實施對應的質量保障制度。

3.同時提供鑒證業務和非鑒證業務

為了順應經濟的快速發展，與此同時也為了滿足被審計的單位不同方面的成長的需求，會計師事務所當下包含的工作不限于單一的審計方面的工作，甚至牽涉到另外的有關行業，其中以資金投放咨詢、公司管理等為例，希望能夠綜合發展，而且這一部分工作早已變成其賺取利益的核心渠道。當前注冊會計師與目標群體來往密切，交流寬廣，偶爾會產生影響對自身的評判的情況，從而很大程度上影響了審計的獨立性。

（三）外部監管力度不夠

外界的監督管理形式的不當會對審計的獨立性造成阻礙，對注冊會計師與會計師事務所違反規定的行為所給予的懲罰過輕也不利于注冊會計師進行審計時的獨立性。中國的注冊會計師領域誕生較晚，監管制度正在慢慢地完善，問責的時間效力并不強，處罰也較輕。當中國的注冊會計師在進行審計時，各個監督管理部門一般只實施小部分的隨機檢查，不會針對審計報告實施檢查，大多數情況下是通過注冊會計師這一行業的自律以及同行之間的互相監督，監督管理部分僅僅在出現問題之后方才展開調查。并且，就注冊會計師這一領域的違反規定或者法律的欣慰，監督管理部門大多數情況下使用的是口頭警告以及責令其暫時停止業務往來等行政手段，注冊會計師和他所屬的會計事務所基本上不存在需要負擔民事責任或者是刑事責任的狀況，令其違反規定的成本遠低于其違反規定的利益。

（四）服務市場需求不足

在中國，從注冊會計師這一職業回緩及后期成長的進程看，促進其成長的最基本的動力并不是資本市場中各方面的有關信息的使用者，而是當局。此現象令政府部門成為了中國的注冊會計師的需求量最高的主體，影響了注冊會計師這一領域的成長。首先，公司對于授權的注冊會計師審計在自身需要方面存在不足，在注冊會計師完成審計后，還有另外的政府部門重新監查公司，導致公司無法重視注冊會計師審計的意義，從而不想進行審計;其次，注冊會計師審計規定和公司主要管理部分對于報告的信息的具體規定具有某種程度的不同，問題難以識別，導致注冊會計師無法在審計當中被正視，從而導致注冊會計師審計的獨立性遠遠不足。

（五）市場競爭無序

注冊會計師這一領域的競爭火熱，會計師事務所爭取到的目標的數量與其生存以及成長息息相關。隨著審計提供市場的競爭愈加激烈時，目標人群更換會計事務所的欲望和選擇也會隨之增多。若是注冊會計師發現另外的會計師事務所在與其爭取同一目標，則注冊會計師對于目標的獨立性方面也會隨之消減。注冊會計師市場的無序基本有以下幾個體現：注冊會計師在幾個會計師事務所當中都有登記，抱有“一家不行換一家”的心態，當一個事務所出現了某些問題就立馬轉向其他的事務所正常工作的情況比比皆是;一個注冊會計師招募一群短期的業務助理，在接下項目之后，嚴重依賴業務助理來完成審計報告，最終才有并沒有參與該項目的注冊會計師簽字的現象比比皆是。這種現象的產生，令注冊會計師不需要或者沒時間將審計的獨立性放在心上。

（六）政府方面的缺陷

1.政府過度干預

注冊會計師進行審計時，政府當局對審計獨立性的干涉會產生一系列的影響，其主要表現可分為以下幾點：首先，行政權利在事務所受理各項業務時發揮著重要的協助作用。其次，存在一些事務所被政府或壟斷組織要求受理某特定行業或業務的現象，其主要方式分為口頭、書面或會議通知以及利用手中權利進行制裁。最后，由于某些被審計單位與政府相關部門存在著一些關系，故被審計單位往往利用這些關系，通過行政手段約束控制事務所，從而使得審計意見出現偏差。

2.法律法規不完善

在現有法律中，注冊會計師所負主要責任有行政、刑事、民事三類。前兩者在注冊會計師違反法律責任時可起到教育意義，而民事責任在起到警示教育作用的同時還可進行損失賠償。在我國各項法律法規中，民事責任的相關內容真可謂少之又少，在《證券法》、《公司法》等法律中，最常見的條款便是行政以及刑事責任，這無疑就導致了在注冊會計師審計時缺少相關法律依據或不存在法律依據來幫助審計工作。由于較低的風險水平加上較高的經濟利益，使得大部分的注冊會計師無法抵擋誘惑并加入與企業的勾當之中，同時也使審計失去了其原有的獨立地位。（作者單位：云南民族大學管理學院）