煙草企業成本費用控制問題及對策探討

劉光紅

摘 要 企業是指以盈利為目的的經濟組織，成本費用控制水平直接影響企業的盈利水平。近年來，隨著國際競爭加劇，國內控煙政策日漸趨緊，煙草行業正面臨著前所未有的挑戰和壓力，加強成本費用控制，推進企業降本增效，實現多渠道拓展盈利空間，是煙草企業提高風險應對能力、實現高質量發展的重要手段。本文從地市級煙草商業企業的實際出發，分析成本費用案例中存在的問題，探索建立成本費用控制的長效機制，以期有效控制企業運營成本，提高企業經濟效益。

關鍵詞 煙草企業 成本費用控制 問題 對策

煙草商業企業的經營成本主要是煙葉收購環節和卷煙采購環節發生的成本支出。期間費用主要是企業為銷售卷煙、煙葉、提供勞務等日常活動所發生的相關支出，具體為職工薪酬、物流費用及其他經營管理費用等。成本費用控制是指按照成本費用目標，運用多種控制方法，對成本費用各要素進行規劃、控制和調節，將實際成本和目標限額作比較，糾正不合理差異，使實際成本費用控制在目標范圍以內，從而達到控制和降低成本的目的。

一、煙草企業成本費用控制中存在的問題

（一）企業全員成本費用意識有待增強

專賣專營管理體制促成了煙草企業經營規模、營業收入和利稅持續高速增長，使一部分企業存在成本費用控制動力不足的問題。一方面，由于不愁完不成銷量和利稅目標，部分員工、企業管理者認為煙草企業效益好，成本上多花錢點沒什么，無須精打細算，沒有意識到成本費用控制的重要性;另一方面，由于缺乏統一的戰略目標意識，容易出現部門之間各自為政，有的認為成本費用管理是企業管理者或財務部門的事，與自身沒有太大關系，甚至為了部門自身目標任務完成而不計成本，在成本費用控制上難以形成“一盤棋”思想。與此同時，企業的成本費用控制措施流于形式，控制目標沒有分解到具體的崗位或個人，缺乏考核激勵機制，難以激發員工的積極性。

（二）預算定額管理體系有待完善

1.預算編制方法單一

部分企業追求操作簡單，編制年度預算時，側重于參考上年實際數，較少采用零基預算編制方法，使預算編制存在較大的主觀性，沒有結合企業的長期戰略目標，局限于短期規劃。

2.預算定額標準體系科學性、合理性不足

一是預算定額標準制定缺乏實地調查研究，全員參與度不夠，難以掌握定額真實水平;二是預算定額標準修訂不及時，由于生產經營環境變化，使原有的定額標準與實際產生較大差異，從而失去指導性和約束力;三是預算定額沒有與對標管理相結合，沒有運用對標管理的“標桿”理念對照先進查找差距，難以起到優化成本定額管理的目的。

（三）成本費用監督考核體系有待改進

對成本費用管理情況進行監督考核，可以有效保證成本費用管理措施落實，但有的企業往往只注重對結果的考核，更多的是將重點放在銷售量、利稅、成本費用預算執行結果考核上，只要控制在預算內，完成目標任務就是好的，從而忽略對成本費用執行過程的管控。內部審計部門也少有對成本費用支出的必須性、合理性進行審計監督。預算執行部門主要將不超預算作為成本費用管理的重點，很少去主動分析成本費用構成情況，挖掘成本費用降低空間。

二、煙草企業成本費用控制的具體措施

（一）強化全員成本費用控制意識

思在行之前，方能做到知行合一。在成本費用控制體系中，全員成本費用控制意識顯得尤為重要，增強全員成本意識，是企業成本管理的重要基礎工作。實踐證明，企業領導者的態度在企業成本費用管理氛圍形成中具有至關重要的作用。首先，領導層必須重視成本費用控制，其次要做好全員培訓。一是將成本費用控制納入企業經營理念，加大宣傳培訓，積極倡導成本管理是企業的核心競爭力，建立崇尚勤儉節約的企業文化氛圍。二是著力完善成本費用控制相關制度。三是通過管理層自身言行，向員工傳達重視成本費用控制的信號，從而使員工樹立成本費用控制意識。

（二）健全成本費用預算管理體系

1.科學制定預算定額標準

科學合理的預算是成本費用控制的關鍵所在，而預算定額標準則是預算編制的起點。因此，預算定額標準對成本費用控制具有十分重要的作用。預算定額標準編制的重點如下：

（1）全員參與提高員工對成本費用控制的主動性。深入調查研究，采用自下而上的預算編制流程，讓不同層級、不同部門的員工充分參與成本費用定制標準制定和預算編制過程，提供生產經營實際過程中與成本費用相關的一手材料，使預算更加科學合理;同時也有利于增強員工的成本費用控制意識，增強員工的認同感，減少預算執行的阻力。

（2）運用多種方法，精確制定定額標準。定額標準必須建立在客觀、真實的基礎上，通過實地測量和市場調查等方法，確定每一預算項目的定量和定額標準，可以減少人為干擾對標準準確性、合理性的影響。同時，依據市場和物價變動情況，及時修訂完善預算定額標準，可以使預算管理更加客觀、準確，更加貼近生產經營實際需求。

2.合理選擇預算編制方法

煙草商業企業生產經營具有較強的計劃性，業務相對比較單一，煙葉產銷量及卷煙銷量變化空間較小，因此成本費用項目相對固定。在成本費用預算編制過程中，可以靈活運用增量預算法及零基預算法，并對成本費用項目進行性態分析，將其分為固定成本和變動成本。

對于固定成本，在進行預算編制時主要進行以下兩個方面的考量：一是預算年度該項費用是否必須發生;二是上年該項預算所依據的假設條件本年有無重大變化。若本年該項費用非必須發生，則不予納入預算，若該項費用為本年實際經營所需，且上年度該項預算所依據的條件無重大變化，則依據預算定額標準，采用增量預算法進行編制;若該項費用為本年實際經營所需，且上年度該項預算所依據的條件在預算年度發生了重大變化，則應采用零基預算法進行編制。

3.強化成本費用預算執行

成本費用預算執行是成本費用控制的中心環節。在預算執行過程中，需嚴格把握以下兩個原則：

（1）無預算不支出。成本費用核銷是成本費用控制的重要環節，各成本費用責任主體及財務部門應牢固樹立一切成本費用支出須嚴格按預算執行的觀念，凡沒有納入預算的資金需求，必須作為例外事項履行預算調整程序后方可支出。

（2）有預算要節約。對于納入預算的成本費用，由于預算定額標準可能出現偏差以及預算編制后客觀經營條件發生變化，有可能出現預算額大于實際經營需求的情況。必須明確的是，費用控制的標準是在滿足實際經營需求的前提下盡可能降低支出，不能簡單地以不超預算為控制標準，特別是在預算執行末期，必須防止突擊花錢，濫用預算的情況。

4.做好成本費用預算分析

（1）跟蹤預算執行情況，記錄預算執行差異。成本費用預算執行情況須進行定期跟蹤，一般實時跟蹤主要是用于提供預算預警信息，而年度預算執行情況對整個成本費用控制長效機制具有重要的參考意義，尤其是成本費用實際發生額與預算偏差較大的項目。與此同時，必須根據實際情況對預算定額標準進行及時修訂。

（2）分析差異原因，完善成本費用控制措施。成本費用實際發生額與預算偏離較大的原因一般有兩個方面：一是成本費用預算缺乏科學性，成本費用實際發生額切實反映了實際經營所需，可能的原因是預算編制所依賴的假設不準確，預算定額標準不符合經營實際，則必須調整預算定額標準和預算編制方法;二是預算準確，但管理上出現問題，成本費用預算執行效果不理想，在此情況下，需查找管理漏洞，改進管理措施，加大成本費用控制力度。

（3）利用信息管理平臺，實現信息共享。充分利用信息管理平臺，實時發布成本費用控制信息，使各個成本費用責任主體及時了解預算執行中存在的問題，查找原因并主動采取措施予以修正，讓成本費用管理在企業形成上下“一盤棋”格局。

（三）加大內部審計監督考核力度

健全成本費用管理考核評價機制。完善的成本費用考核評價辦法是落實成本費用管控的重要措施。首先，要科學制定考核辦法，突出問題導向，嚴格按制度進行考核，對考核中發現的制度上的問題，要及時進行修訂完善，保證考核結果的客觀公正;其次要合理確定考核對象和考核指標，要準確定義成本費用責任主體，做到權利和責任對待等，考核指標不僅注重結果，更要關注執行過程，做到主觀與客觀相結合。其次，考核要實行月度、季度及年度考核，定期通報考核情況，便于各責任主體及時了解成本費用控制情況。最后，考核結果必須與責任主體的薪酬直接掛鉤，對成本費用控制好的給予獎勵，對控制不力的給予處罰，才能調動職工的積極性和主動性。

發揮內部審計監督的作用。內部審計是企業生產經營的“糾察兵”，充分發揮內部審計職能，能夠有效規避企業運營風險，促進企業合規高效運行。控制企業成本費用，內部審計的作用不可或缺，這是由內部審計的性質決定的。眾所周知，內部審計部門相對于企業其他職能部門，具有一定的獨立性。這種獨立性主要表現在，內部審計部門獨立于企業的各個業務循環;大部分企業的內審部門直接對企業領導層負責。因此，在成本費用控制活動中，內部審計的獨立性使其具備客觀獨立的視角，對成本費用的壓縮空間、成本費用支出的合規合法性等問題可提供有價值的參考信息，從而完善整個成本費用控制體系。

三、結語

隨著我國供給側結構性改革不斷深化，高質量發展對企業管理提出了更新更高的要求，從數量規模型向質量效益型轉變成為企業持續健康發展的必然選擇。煙草商業企業要深刻把握行業經營管理特點，客觀分析成本管理存在的問題，重視企業成本費用管理，優化成本費用管控措施，深入挖掘內部潛力，走內涵發展之路，才能有效提升企業應對風險能力，提升企業效益水平。

（作者單位為湖北省煙草公司恩施州公司）

參考文獻

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