建筑企業(yè)“營改增”后對會計核算及財務(wù)指標的影響

荊柏齡

摘 要 中國經(jīng)濟在多年的發(fā)展歷程中取得了巨大的成就，這與持續(xù)的改革創(chuàng)新脫不開關(guān)系。進入21世紀之后，為了更好地配合我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展，我國進一步推動了財稅體制改革，逐步將“營改增”在全國范圍內(nèi)鋪展開來，致力于營造一個公平的稅收環(huán)境，減輕納稅人的負擔，將廣大企業(yè)的潛力充分挖掘出來。本文從建筑領(lǐng)域企業(yè)入手，探討“營造增”對其會計核算和財務(wù)指標的影響，有針對性地提出幾點發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 營改增 會計核算 財務(wù)指標

一、前言

隨著我國稅制改革的不斷推進，我國各行各業(yè)都受到了深刻的影響。在建筑行業(yè)中，“營改增”的實施對企業(yè)會計核算和財務(wù)工作產(chǎn)生了巨大的影響，這不僅為企業(yè)經(jīng)營管理帶來了挑戰(zhàn)，也為企業(yè)發(fā)展提供了契機。對此，我國建筑企業(yè)應趁機對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作進行改進和完善，針對稅制改革制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)綜合實力的進一步提升。

二、“營改增”對建筑企業(yè)會計核算和財務(wù)指標的影響

（一）“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響

在“營改增”背景下，建筑企業(yè)會計核算的許多項目都發(fā)生了變動，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，在“營改增”實施之后，建筑企業(yè)會計核算的項目在計提和繳納的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了拓展，包括人機材分配、產(chǎn)品驗工計價等諸多內(nèi)容都納入了增值稅會計核算環(huán)節(jié)。相應的科目數(shù)量也有了增加，新增了“進項稅額轉(zhuǎn)出”“進項稅額”“銷項稅額”。

其次，根據(jù)“營改增”的規(guī)定，建筑企業(yè)的物資費用、建材費用等均屬于增值稅的范疇，這使建筑企業(yè)的運行成本必然會受到一定的影響。在舊制度下，建筑企業(yè)建材費和物資費無法抵扣稅額，容易出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象。而“營改增”則解決了這一問題，使企業(yè)的運行成本降低。

再次，“營改增”之后，建筑企業(yè)需要嚴格按照進項稅發(fā)票減去進項稅發(fā)票進項抵扣繳納增值稅，而一些小型建筑企業(yè)由于不能開具增值稅發(fā)票，其經(jīng)濟效益會受到一定的影響。

最后，建筑企業(yè)在承接工程項目時，建材費和其他物資費會占據(jù)大量的資金，因此現(xiàn)金流的有效使用對于建筑企業(yè)而言至關(guān)重要。在“營改增”之后，繳稅的時間改為收到工程款或是確認收入時，相較于過去的稅金預交制度，資金流的使用率獲得大幅度的提升。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標的影響

結(jié)合實踐來看，“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標的影響主要體現(xiàn)在3個方面：

首先，建筑企業(yè)資產(chǎn)表受到了影響。在“營改增”之后，建筑企業(yè)的原材料和固定資產(chǎn)等都計入成本金額中。雖然很多建筑企業(yè)的機械設(shè)備都是租賃而來的，不會使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，但一些企業(yè)為了降低稅負，會選擇購入固定資產(chǎn)，增加資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目。

其次，“營改增”對建筑企業(yè)利潤表的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，在“營改增”之后，建筑企業(yè)利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”被刪除，主營業(yè)務(wù)收入中的“一部分銷項稅額”被分離出去，同時主營業(yè)務(wù)成本也將包含了原材料成本的進項稅分離出去，這使企業(yè)主營業(yè)務(wù)的成本出現(xiàn)了一定幅度的降低，有利于企業(yè)經(jīng)營效益的提升。但需注意的是，考慮到一些原材料沒有增值稅的專用發(fā)票，因此即使可以實現(xiàn)進項稅額的最大程度抵扣額，經(jīng)營利潤也不一定能夠增長，甚至有可能下降。其二，“營改增”的實施為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更大的空間，企業(yè)想要獲得更高的利潤，必須加強對財務(wù)指標的關(guān)注。

再次，“營改增”對建筑企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響主要體現(xiàn)在投資活動凈流出的增加。我國大部分企業(yè)所使用的機械設(shè)備都是租賃的，而在稅制改革后很多企業(yè)選擇購置機械設(shè)備，減少租賃支出，以支持進項稅額的抵扣，而且這種購置大型固定資產(chǎn)的進項稅額可以延續(xù)抵扣，這樣一來建筑企業(yè)會結(jié)合實際情況適當?shù)卦黾庸潭ㄙY產(chǎn)的購置，這必然會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

三、“營改增”背景下建筑企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展的合理建議

（一）合理應用財政稅收政策

在“營改增”實施的過程中，政府為了確保建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡，制定了一些有利的稅收政策，如財稅〔2016〕36號《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》中就作出明確表述，一般納稅人為建筑工程老項目、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選用簡易方法計稅。建筑企業(yè)可以充分利用這些有利于自身的財政稅收政策，積極享受改革紅利，平穩(wěn)渡過改革期。在2016年4月30日前開工的老項目，建筑企業(yè)可以選用簡易計稅的方法計算需要繳納的增值稅，這會降低建筑企業(yè)承擔的稅負。利用這段時間，建筑企業(yè)可以盡快學習和熟悉全新的稅收政策，掌握“營改增”的相關(guān)政策。

對于清包工項目，建筑企業(yè)也可以選擇簡易計稅。在此類工程中，建筑企業(yè)提供純勞務(wù)的建筑服務(wù)，可以獲得人工費、管理費以及其他輔材費等收入，其中可抵扣的進項稅額較少。若是根據(jù)建筑業(yè)稅率計算繳納稅額，企業(yè)需要承擔更多的稅負。對此，國家制定政策規(guī)定建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅法，這會使建筑企業(yè)的稅負“只減不增”。

（二）把握時機，規(guī)范物資采購流程

“營改增”的實施給企業(yè)會計核算和經(jīng)營管理帶來了不小的挑戰(zhàn)，但同時也提供了改革發(fā)展的機遇。建筑企業(yè)可以趁機規(guī)范物資采購流程，具體可以從2個方面入手：

首先，對供應商進行甄別選擇。在“營改增”背景下，建筑企業(yè)在選擇供應商時應從稅負、凈利潤以及現(xiàn)金流3個方面綜合考量。通常情況下，想要實現(xiàn)稅負的降低，建筑企業(yè)最好選擇一般納稅人，這樣可以獲得增值稅的專用發(fā)票，用于進項稅的抵扣。但在實際物資采購中，企業(yè)必須進行嚴謹?shù)姆治鰷y算。

其次，創(chuàng)建供應商檔案。“營改增”實施后，建筑企業(yè)選擇供應商時還應考慮到產(chǎn)品價格、質(zhì)量、供應商市場信譽、資質(zhì)水平等因素，確認其是否可以開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，建筑企業(yè)最好創(chuàng)建供應商檔案，對供應商是否為一般納稅人、供應商產(chǎn)品質(zhì)量、市場信譽、商品報價等信息進行分類管理，持續(xù)進行更新，綜合各方面資料作出綜合評價，以此選擇最優(yōu)質(zhì)的供應商，建立長期合作關(guān)系。

（三）改進和完善勞務(wù)用工模式

對于建筑企業(yè)而言，其用工人員的專業(yè)素質(zhì)會對工程進度、質(zhì)量、效益產(chǎn)生影響，同時勞務(wù)用工的發(fā)票還會影響到企業(yè)的成本和稅負。因此，在“營改增”背景下，建筑企業(yè)應盡快改進和完善勞務(wù)用工模式，更好地適應全新的稅制。具體可以從兩個方面入手：

首先，完善準入制度，同時強化培訓管理力度。隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展，用工成本持續(xù)提高，建筑企業(yè)最好選擇具有良好市場信譽的勞務(wù)企業(yè)建立長期用工合作關(guān)系，并和勞務(wù)企業(yè)聯(lián)合針對勞務(wù)人員進行專業(yè)化業(yè)務(wù)培訓，提高其技術(shù)水平。

其次，限制勞務(wù)派遣，盡快組建自有隊伍。“營改增”的實施對勞務(wù)派遣的用工形式產(chǎn)生了巨大的影響，勞務(wù)派遣用工在數(shù)量和時間上都受到了一定的限制，而且勞務(wù)派遣不利于建筑企業(yè)的進項抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)最好的出路就是逐步擺脫勞務(wù)派遣的用工模式，加大投入，建立專業(yè)化的自有工人隊伍，更好地支撐工程建設(shè)的實施。

（四）加強發(fā)票管理，規(guī)避風險

“營改增”之后，增值稅在發(fā)票管理上變得更加嚴格，建筑企業(yè)也應適時加大發(fā)票管理力度，實現(xiàn)對風險的有效防控。具體應從以下幾個方面入手：

首先，規(guī)范發(fā)票格式。增值稅對發(fā)票格式的要求更為嚴格，不符票、缺聯(lián)票以及滯留票都無法進行抵扣。對此，建筑企業(yè)應加強對人員的培訓，使其全面掌握發(fā)票開具的各項要求，保障發(fā)票格式的規(guī)范化。

其次，確保發(fā)票內(nèi)容的完整精確。發(fā)票一般承載著買賣雙方交易的金額、貨物名稱、資金流量以及貨物流向等內(nèi)容，企業(yè)必須保障發(fā)票承載內(nèi)容和企業(yè)工作實質(zhì)相一致。

再次，及時傳遞、適時抵扣。根據(jù)我國法律規(guī)定，企業(yè)增值稅專用發(fā)票必須由專人負責保管，禁止轉(zhuǎn)、擅自銷毀等情況。建筑企業(yè)工作具有地點分散、負責人不固定等特征，導致發(fā)票的收集和傳遞存在較大的難度。對此，企業(yè)應做好進項發(fā)票的備查登記，完善發(fā)票傳遞流程，避免出現(xiàn)傳遞不及時而影響抵扣的狀況。

四、結(jié)語

在“營改增”背景下，我國建筑企業(yè)應準確認識到自身會計核算和財務(wù)管理受到的影響，積極學習和掌握“營改增”政策內(nèi)容，加快推動企業(yè)內(nèi)部改革，如此才能降低企業(yè)稅負。

（作者單位為天津城建濱海路橋有限公司）

參考文獻

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