中小企業納稅籌劃問題及對策探討

黃群英

摘 要 現階段，我國中小企業的納稅籌劃意識不足、對納稅籌劃的重視和管理不到位，致使企業整體籌劃水平低，納稅人在經營過程中有意或無意產生違法行為的現象較為普遍。如何在遵守我國現有的稅法制度及稅收政策規定的前提下，正確處理企業納稅和國家征稅之間的關系，明確納稅籌劃的首要意義，統籌做好納稅籌劃工作，是中小企業在經營管理過程中亟待解決的重要問題之一。本文首先簡要概述納稅籌劃的相關理論，其次列舉中小企業的納稅籌劃存在的問題，分析問題出現的原因，最后針對問題探討、提出解決的策略。

關鍵詞 中小企業 納稅籌劃 問題 對策

一、中小企業納稅籌劃的相關理論

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指企業在合法合理合情的前提下，根據財會相關理論和現行稅務相關法規對經濟活動提前進行設計，通過事先規劃涉稅業務活動，制定合理的納稅方案，以達到降低企業稅負的目的，減少企業稅務成本，增加企業利潤，最終實現企業經濟利益最大化，提高企業可持續經營能力和持續納稅能力。

（二）納稅籌劃的特點

1.合法性。納稅人必須在遵守國家法律的前提下籌劃涉稅業務活動，籌劃必須是合法合規有效的。征稅者和納稅者都必須嚴格遵守國家稅收法律規定，才能維護國家和企業雙方應有的權益，保證籌劃及以后的納稅行為合法合規。

2.成本效益性。納稅籌劃的目的就是在遵守相關法律法規的前提下，以一定的籌劃成本，最大限度地降低企業納稅成本，以獲取納稅籌劃的正收益。

3.全局性。納稅籌劃與企業日常經營活動相互滲透、相互融合，甚至涉及企業戰略布局。納稅人在進行必要的籌劃時，需要從企業戰略布局、整體經營活動出發，進而對整體的稅負水平進行測算評估和籌劃。

4.目標性。企業應事先確定籌劃目標，根據目標來設計籌劃方案，以此來降低企業在籌劃時的無效勞動和風險，少走“彎路”。

5.前瞻性。企業應在戰略布局、各項涉稅經營活動發生前進行納稅籌劃。根據國家現行稅收法律法規，綜合考慮企業戰略和具體經營計劃，預測企業在日常經營活動中哪幾項經營活動必然會產生稅負，結合財務核算數據和管理要求進行事前籌劃。在事前進行籌劃，可有效減少納稅成本;若在事中強推籌劃，亡羊補牢，反而可能產生一系列的違法行為而不自知。

（三）納稅籌劃的重要性

現有市場經濟體制下，中小企業由于資金短缺、技術研發能力不足以及自身管理基礎薄弱等，在“開源”能力不足的情況下，只能開辟多種“節流”渠道來提升行業競爭力，實現自身可持續發展。通過納稅籌劃延緩或降低企業稅負顯得尤為重要。

1.降低經營成本和減少經營風險。中小企業在經營過程中進行有效的納稅籌劃，減少稅負支出，或利用納稅“時間差”適當地延期納稅，有利于減輕企業財務壓力，特別是企業在成長期的籌資和投資階段，資金需求相對較大，合理的納稅籌劃能有效減少或延緩企業稅負支出，緩解資金支出壓力，保障企業按計劃穩健運營，減少企業經營風險。

2.增加企業利潤。經濟實體必須依法納稅。而稅金的存在必然會減少企業的利潤。通過納稅籌劃，可以適當減少企業納稅成本，增加企業利潤。

3.提高企業綜合管理能力。由于納稅籌劃具備全局性、目標性和前瞻性，所以有納稅意識的中小企業，在進行納稅籌劃時會根據國家最新稅法政策，結合企業戰略布局，制定切合實際的經營計劃，將納稅籌劃融入企業宏觀戰略、具體的經營計劃、財務管理過程。這就要求企業管理層有較強的綜合的戰略決策能力，同時要求中小企業財務管理者加強對新稅收法規和新會計制度的學習研究，積極主動地向企業決策層提出合法合理納稅籌劃的錦囊妙計，同時做好財務規范建賬管理，切實提高財務管理水平。

二、中小企業納稅籌劃現狀與存在的問題

隨著我國經濟的發展，不論是稅務部門，還是企業管理者，都越來越重視納稅籌劃。對稅務部門來說，雖然進行納稅籌劃會使財政稅收有一定的減少，但細水長流，有利于稅源的長久穩定和稅法的貫徹執行。對企業來說，稅負輕有利于穩健經營。納稅籌劃可平衡國家和企業雙方的利益，但現實情況遠不及預期，目前在我國中小企業中，主要存在以下兩個方面的突出問題：

（一）納稅籌劃的意識淡薄、概念模糊甚至理解錯誤

大部分中小企業管理者的納稅籌劃意識淡薄、概念模糊。一是不知道可以通過合理籌劃涉稅業務來合法地減輕企業納稅負擔;二是納稅籌劃概念不清晰，有的甚至錯誤地認為納稅籌劃需要依靠人際關系，只要獲得當地稅務部門的認可，少納稅就是納稅籌劃的目的與意義。人治大于法治的觀念深入人心，這種觀念與思想存在蔓延的勢頭。在具體進行納稅籌劃時，只想利用稅務管理漏洞與人際關系偷稅逃稅，以此減少企業稅負。這不是實質意義上的納稅籌劃。這種觀念的存在，還很可能會導致稅務執法部門出現索賄受賄等腐敗行為，不僅會嚴重干擾國家稅法的實施，也對依法納稅的企業不公平，破壞企業公平競爭的營商環境。

（二）納稅籌劃人員的財稅專業水平不高，企業的綜合管理能力弱

中小企業不僅在經營規模上處于弱勢，在人才聚集方面也相對處于弱勢。納稅籌劃需要精通財務、稅法和經營管理的復合型人才，這些復合型人才不僅需要精通會計核算、稅收法規、企業管理等理論知識，還要具備實踐經驗，能根據國家經濟法律法規政策的變動及時更新知識，具備快速學習能力、靈活創新能力。中小企業中，這樣的復合型人才嚴重缺乏。

三、中小企業納稅籌劃存在問題的原因

（一）內部因素

1.中小企業管理層對納稅籌劃的重視不夠，管理不到位，缺乏頂層設計。中小企業管理層本身的納稅籌劃意識淡薄、認識模糊，甚至存在錯誤認識，在思想上根本不重視納稅籌劃，也就不能正確理解和做好納稅籌劃工作。而納稅籌劃恰恰需要融入企業的戰略規劃和具體經營計劃，結合企業具體的涉稅業務進行設計。

2.中小企業缺乏精通財稅和管理的人才。納稅籌劃工作既要考慮宏觀管理層面的戰略布局，又要落實到具體的業務層面經營管理，涉及的知識和領域包括企業管理學、經濟學、稅法、國家支持或限制發展的政策、地方管理規章制度等。很多中小企業并不重視人才建設，沒有財稅人才培養、建設的意識和具體的管理措施與制度，也就吸引不到優秀的人才，更留不住優秀人才，納稅籌劃工作也就不能提檔升級、真正有效發揮其作用。

3.中小企業納稅籌劃工作職責不明確，分工不合理。雖然納稅籌劃與財務工作聯系緊密，但企業管理層如果因此把納稅籌劃工作完全交付財務工作者去完成，只問結果而不參與籌劃過程，則納稅籌劃工作必然站位不高，無法滲透融入企業戰略布局與具體經營計劃，不能充分發揮其最大效用。

（二）外部因素

1.稅費法規政策體系不嚴密、不完善。國家相關稅費政策體系不完善，體系內邏輯不嚴謹、不縝密，法規具體條款不夠細化，條款設計存在漏洞，導致執行起來彈性較大，多納稅與少納稅、違法與不違法的邊界不清晰，監管執行難度較大。稅種體系之間設計不科學，導致存在重復納稅和無稅空間。而企業承擔的其他各項費用多而雜亂。現階段，根據國家減稅降費政策，這一局面已經有了階段性改善。但長期性的理念并沒有實現根本性改變。國家應重視稅法，加大稅法的執行力度，減少各種行政事業性收費。

2.稅收執法監管不力。部分中小企業“鉆法律的空子”，違法行為普遍。雖然國家稅收執法監督管理有制度，制度成冊、上墻，但是形同虛設，不落實，不作為，執法人員不肯得罪人，甚至與違法企業沆瀣一氣，串通起來偷稅漏稅，執行監管力度小，人治大于法治的社會現象普遍。

四、中小企業納稅籌劃問題的解決對策

（一）加強稅收法律建設，樹立正確的納稅籌劃意識

修訂完善稅法體系，補全稅法漏洞，力爭稅種設計科學，稅法條款嚴謹縝密。 同時，加強全社會各行各業對相關法律條文的宣傳學習，做到人人知法、人人守法，從嚴從重從快懲處違法行為，利用反面典型案例教育人民必須守法，久久為功，務必取得法治大于人治觀念的壓倒性勝利，建設法治社會，積極培育法治環境。通過社會大環境、企業小環境的法治環境建設以及對稅法的培訓學習，使中小企業經營管理者樹立必須依法納稅的法制觀念。只有這樣，納稅籌劃工作團隊在精通、熟知稅法的基礎上，才能結合企業戰略布局和具體的涉稅業務，優化組合，做好納稅籌劃，才能形成正確的納稅籌劃意識，減少納稅籌劃導致的違法風險。

（二）加強納稅籌劃工作的組織領導，明確職責分工

中小企業應加強納稅籌劃工作的組織領導，由企業分管財務的董事或者經理作為納稅籌劃工作的第一責任人，管理高層負責組建工作團隊，團隊成員包括財務科長和相關的財稅工作人員。工作團隊對企業董事會負責，起草擬訂納稅籌劃工作方案，由分管董事或經理報企業董事會審批，確保納稅籌劃與企業戰略布局、年度具體經營計劃相互滲透融合，頂層設計科學合理。企業董事會（決策層）審批通過后，由分管董事或經理負責組織實施，協調相關人員執行落實。

（三）加強企業內部控制和財務管理，杜絕假賬，依法納稅

納稅籌劃必須是在遵法守法的前提下。因此中小企業要提高經濟效益，需要從多個方面著手。通過增加主營業務利潤提高企業經濟效益是最根本的途徑;從管理層面加強內部控制的基礎管理，筑牢企業經營管理制度的“籠子”，控制風險，穩健經營;從規范財務建賬管理做起，堅決不做假賬、不設兩套賬、依法納稅。通過納稅籌劃，延緩或降低企業稅負，增加企業利潤，只能有限地輔助提高企業經濟效益。中小企業在擬訂納稅籌劃方案時，也應注意平衡納稅籌劃收益與籌劃成本。只有杜絕假賬，依法納稅，才能最大限度地避免稅務風險。避免因違法而受到罰款是納稅籌劃的應有之義，應放在第一位予以考慮。

五、結語

本文闡述了納稅籌劃的基本理論，分析了中小企業納稅籌劃的現狀及原因，厘清了中小企業目前在現實的社會大環境中，存在企業管理層對稅法制度不夠重視、人治大于法治的思想普遍、不重視納稅籌劃工作、財稅專業人員知法守法不到位等問題，探討性地提出了國家應完善稅法體系、加強稅法宣傳、積極建設法治社會，中小企業應加強企業管理者、財務工作者對稅法的學習培訓，增強企業內部管理機能，加強納稅籌劃的組織領導和明確職責分工，同時中小企業應規范財務建賬，杜絕假賬，從防范違法風險的角度做好納稅籌劃。

（作者單位為宜昌市夷陵區學校后勤管理辦公室）

參考文獻

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