企業稅收籌劃基本原則思考

何金鳴

摘 要：在當今經濟全球化的大背景下，企業面對著空前未有的發展機會與挑戰。殘酷的競爭環境及飛速變化的科技進步，國際國內廣闊各異的投資、經營環境。企業的稅收籌劃是企業在法定稅制的框架和范圍之內，從企業發展戰略的層面規劃安排投資經營活動，從而以降低稅負，遞延納稅時間，降低納稅風險。企業經營都具有盈利性，同時企業也可以解決就業、繳納稅收、健康可持續性的發展。現代企業的稅收籌劃不是單純的“打擦邊球”式的避稅，是征收和繳納之間智慧的博弈和現代企業運行準則和各類稅收法律規章的運用。科學的籌劃理論體系，具體的實踐操作技術，將企業的戰略規劃、經營方式、資本管理、財務決策相融合，形成相互關聯彼此作用的科學體系。

關鍵詞：稅收籌劃基本原則;企業;稅收政策;經濟利益

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.10.041

稅收籌劃最早的記載是19世紀中葉的意大利，在其西方財稅的業務中已有了這一概念。1959年，法國巴黎成立了為納稅人進行稅收籌劃的歐洲稅務聯合會。此時的稅收籌劃思想是一般均衡的戰略思想，其目的是形成通過稅收規則的籌劃來影響稅務決策、資產定價、資本結構和財務戰略的理論架形。

在產權契約經濟學思想開始滲透進稅收籌劃領域以后，稅收籌劃在人們主觀思想上的認識理解為社會多方契約關系制約的，受多方契約的不完備性和利益博弈均衡性所作用下，企業經營者、投資者、供應商、代理商多方利益相關契約當事人，從各自利益動機，自身條件根據交易契約進行稅收籌劃和運作，主動而靈活地在更大范圍內，安排運作企業涉稅事項，使稅收籌劃的結果大到各方共贏的目的。企業把稅收上升為企業經營成本之中的一種，和產品成本、員工工資、財務成本一樣進行管理。

稅收籌劃行為影響著稅收制度的發展和變遷及完善，稅收籌劃活動越來越具針對性，企業不斷了解政府的征稅信息，把握不同領域、地域稅收政策的差異，全面分析和研究判斷國家的稅收環境。

1 企業在認識上科學理解認識和定位稅收籌劃

1.1 稅收籌劃的指導思想上要有全局觀，具體運作活動要考慮邊際稅率

稅收籌劃要有系統思維、辯證思想、整體觀念、發展的眼光、靈活求變、主動求新的不同方案。稅收籌劃需要整體考慮市場經濟宏觀系統也要研究企業微觀經濟循環，思考分析所有對稅收籌劃可能產生影響的全部條件和因素。稅收籌劃需要合理控制企業邊際收益和邊際成本。對稅收籌劃起到影響的是如何正確，科學合理地使用邊際稅率。

1.2 稅收籌劃要有風險意識

貨幣時間價值和通貨膨脹影響企業實際稅負水平，貨幣時間價值影響企業現金流量的內在價值，導致企業投資效益和稅負水平的改變。可加快應收賬款的收現速度，提高有效比重，適當推遲稅收支出時間，降低有效比重。通貨膨脹使應稅收益被高估，對企業產生不利影響。稅收籌劃是市場經濟下的行為，市場環境的改變，國家改策，稅收法規的調整變化使其收益和風險并存，稅收籌劃作為企業運行管理之中的重要事前行為，必須具有事前防范，事中檢查，事后負責，不能純粹考慮稅收籌劃，這樣會可能導致投資扭曲產生風險。客觀上現代稅制遵循稅收中性原則，不正確的稅收籌劃不僅會給企業利益造成損失，同時會讓國家利益導致某種程度的受損。

1.3 稅收籌劃需合理運用稅法理性確定籌劃目標

稅收籌劃以國家的稅法為規劃自己籌劃行為的依據和標準，企業享有稅收籌劃權利的同時，必須履行依法納稅的義務，必須依法辦理稅務登記，設置各項賬務，進行納稅申報，按時繳納稅款，接受稅務機關檢查。提高納稅意識，不斷增強納稅觀念，純熟掌握納稅方法，客觀地分析政策的變化。企業在國家的稅收制度框架內在稅制約束下的稅后利潤最大化是稅收籌劃的真正目標。有效合理管理和控制企業稅務風險是企業稅收籌劃的又一個重要目標。需要企業稅收籌劃站在企業戰略的角度協調企業的管理、經營、財務、稅務等。科學掌握納稅技巧，不斷提高企業稅收籌劃方案的能力，同時吃透稅收政策，準確運用稅收政策。

1.4 稅收籌劃是市場經濟條下企業降低經營成本的有效手段

有了市場經常之后隨之后才有了稅收籌劃的產生條件。市場經濟給企業提供了國家和企業之間利益關系分配的規范化和稅收秩序的正常，使企業有了利益的獨立性，能夠在法定范圍內自主化經營，從這個意義上講，通過稅收籌劃降低稅負和企業自主降低產品成本具有同等重要的價值。稅收款項是企業的一項沒有收益的現金支出，這一點由稅收的法定無償性決定，因此，節稅相當于增加了企業的凈收益，是降低成本的重要手段。

1.5 稅收籌劃是企業的重要權利，籌劃方案需符合國家政策導向

稅收籌劃是在履行納稅義務的同時避免多繳稅的重要保證，企業合理謀劃其涉稅事項是企業的正當權益，企業有權利盡可能在依法納稅的同時通過稅收籌劃實現稅負最小化。稅收籌劃要從長計議，克服短視。由于法律的不穩定與企業相對穩定的經營之間的矛盾，存在納稅風險，企業納稅人進行稅收籌劃時要做到根據法律變化，及時調整自身生產經營方式，同時要學好，用好稅收稅法政策，真正做到事前籌劃，不逾矩，不違規。

2 企業在實踐中須堅持原則，依法進行稅收籌劃

2.1 在實踐中稅收籌劃的原則

稅收籌劃在具體實施中必須堅持合法性原則，繳納稅收要符合國家相應的法律依據。企業經營行為合法性的判定，必須同時滿足時空與地點的特定性，我國稅收法律政策不斷變化，中央立法，各省都出臺解釋細則，注重稅收合法的形式與實質，即同時符合法律文字規定和立法精神。任何納稅行為發生之前，都要考慮其合法性。用正確的稅收籌劃動機來保證具體的納稅籌劃經濟事務進行合法正常處理，堅持稅收籌劃的目的是合理納稅而不是部分或全部逃避納稅義務。

其次，要進行事前籌劃，對稅收籌劃的現實可能性分析要在經營活動發生前，研究可選擇較低稅負的機會，準確掌握企業具體納稅人稅收待遇上存在的差別，了解具體稅收規定的針對性。

2.2 企業稅收籌劃是獲得純經濟利益

稅收籌劃考慮的不是某一特定時段或某一特定環節的稅收利益，而是整體的經濟利益，稅收利益的大小和國家的稅收政策、稅法、國家總體的經濟環境有非常大的關系，在超額累進稅率具有高邊際稅率，企業面對稅收負擔較重，而稅收優惠政策條款比較復雜時，企業稅收籌劃的作用將明顯地顯現，是否采取稅收籌劃以及不同的稅收籌劃方案，所產生的效果是完全不相同的。當然，稅收籌劃作為一項專業的業務活動，在其進行運行時需要花費人力，時間，精力以及財力這些成本支出反。稅收籌劃涉及業務面廣，成功的稅收籌劃需要專業的人才成立專業的組織機構。因此，當籌劃成本大于籌劃收益時應放棄稅收籌劃，籌劃成本小于籌劃收益時開展稅收籌劃。長期規劃是稅收籌劃的立足點，這種長期性的性質決定了風險性的存在。

2.3 在實踐中企業有效稅收籌劃是對國家政府稅法意圖的正確有效貫徹執行

稅收籌劃是以稅收制度為基礎，有了政府征稅才有了企業納稅人的稅收籌劃，兩者密切聯系。在實際的經濟運行中政府一方面通過健全和規范合理的稅收制度，從而縮小企業納稅人偷稅和逃避納稅等違法行為的空間，促使企業納稅人通過合理的稅收籌劃來尋求維護企業自己本身的稅收利益，同時稅收制度對國家而言還體現國家的經濟運行政策導向和經濟發展意圖，是國家權力意志得以維護的杠桿，這正是企業合理進行稅收籌劃，依法選擇經營理財行為，實現利潤最大化的客觀基礎。

企業的稅收籌劃活動的實質是在國家稅法許可的范圍內，科學合理地籌劃和安排企業的各項經營與財務活動，從而到減輕企業稅負，降低納稅風險的行為。是企業納稅人在納稅義務現實發生之前采取一定的手段操作和措施實施，對政府的稅收政策稅法規定進行精準細致比較研判分析之后進行的納稅方案的優化選擇，從而來減輕和除納稅義務，使納稅義務沒有真實發生。稅收籌劃和政府的稅收政策導向的社會效應達到不謀而合。合理的稅收籌劃是貫徹稅法立意及稅法宗旨的有效途徑。企業通過合理的稅收籌劃使得國家的稅收體系得到合理而良性的反應，從而助推政府在特定時期特定行業和地區的激勵和鼓勵政策，實現政府涵養稅源，調節產業結構的目的，從而達到社會經濟資源的優化配置，穩定宏觀經濟，平衡產業結構的作用。企業的稅收籌劃是政府財政政策目標公平性和效率政策傾向的手段體現。通過稅收籌劃，企業納稅用主觀能動性發揮稅收籌劃能力，把政府具體的稅收政策后法轉化為現實收益。

積極正確合理的稅收籌劃將會正確反饋國家稅法和稅收政策調節經濟，引導企業發展。對社會經濟產生良好的積極的作用。在市場經濟條件下，國家稅收的杠桿作用，是通過企業自身合理的稅收籌劃得以有效發揮的，企業應在稅法許可的范圍內，減少自身稅收支出，以增大經營的凈收益，增強經濟實力。

參考文獻

[1]蔡昌.稅收籌劃理論實務與案例[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.