關于強化我國個人所得稅收入再分配功能的研究

于小越

摘 要：近年來，我國國民經濟高速發展，國民收入大幅增加，隨之而來的是居民收入分配差距逐漸擴大，對經濟發展與社會穩定造成了負面影響。個人所得稅作為我國調節居民收入再分配的主要工具，承擔著縮小貧富差距，促進社會公平的重要功能。然而，目前階段我國個人所得稅制發展歷程較短，存在諸多不足，難以完全發揮其調節作用，充分實現稅收公平，因此亟需進行全面而徹底的改革與調整。本文從個人所得稅收入分配制度改革的必要性出發，主要解決個人所得稅在調節收入分配上不均衡、差距大等問題，為我國個人所得稅制改革指明方向。

關鍵詞：個人所得稅制? 收入再分配? 稅制改革

中圖分類號：F047?文獻標識碼：A?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

稅收政策的好壞直接影響國家未來發展趨勢，稅收政策的好壞直接關乎一個國家的經濟建設狀況。稅收的種類包括很多，其中占比例最多的是個人所得稅。十八世紀英國在資本主義經濟飛速發展的大背景下，制定了征收個人所得稅的政策，在兩百多年的研究、完善過程中，形成了較為豐富的財政理論，個人所得稅制度呈現出自身優越性，也被越來越多的國家采用。個人所得稅在任何一個國家的財政政策中都占有重要地位，是國家縮小社會階級差距、解決社會收入矛盾、促進社會公平、持續化發展的重要手段。我國經濟的現代化發展進程越來越快，公民的收入渠道不斷拓寬，呈現出一種高收入者的財富收入越來越多，低收入者收入很難提升的現象，社會收入差距越來越大，財富大都集中在富人階層，導致社會財富資源很難分散開，不利于全體人民生活水平的提高。因此，我國越來越重視個人所得稅對調節社會收入差距、實現社會公平發揮的重要作用。

1 個人所得稅調節收入再分配的必要性

市場經濟對資源配置的作用是時效性最強、調配作用最大的。但是市場經濟存在市場競爭的顯著特征，自由性強，其分配方式主要依據分配要素的數量和質量進行，因此就容易造成社會居民收入差距大、財富過于集中等現象，不利于社會經濟的持續性、良性發展。為解決市場調節中存在的不足，政府往往采用市場配置、稅收等多重調節方式相結合的模式，調節社會收入分配。稅收作為主要手段，具有規范性強、形式簡單明確等優點，完善的稅收管理制度也為其提供保障。我國調節個人所得稅的稅種包括很多種類，個人所得稅、消費稅、財產稅等都是主要稅種。但是，相對于其他稅種而言，個人所得稅能夠強有力地解決社會收入分配差距較大等問題。首先，個人所得稅的征稅過程十分簡單、直接，簡而言之就是對貨幣收入的征稅。其次，累進稅率制度是一種普遍化、大眾化的納稅制度，和納稅人的收入水平成正相關狀態，可以說收入高的納稅人稅率就高，收入低的納稅人稅率就低，納稅規則淺顯易懂。

以收入水平為層次依據，能夠簡單、高效地解決社會收入差距越來越大的現象，實現社會公平的最大化。西方經濟學家經過實踐研究得出，個人所得稅的目的性強、很難被轉嫁，因此能夠簡單、高效的實現調節社會收入差距過大的目標。與此同時，個人所得稅在一定程度上能夠抑制社會收入分配不公平等現象，尤其是城鎮居民收入等方面。針對我國目前社會經濟大轉型背景下，社會收入差距大的現象，將個人所得稅作為收入分配調節手段是十分必要的。我國收入分配領域目前呈現出財產過于集中、社會分配不公等現象，不利于我國經濟的現代化可持續性發展，因此，必須通過收入再分配手段調節社會收入差距。而個人所得稅通過直接征收貨幣收入的方式進行差距調節，簡單、明確地進行社會再分配任務，縮小社會城鄉之間、不同職業之間、同事同行之間的收入分配差距，實現社會財富的均衡分配目標，促進我國市場經濟的持續性、健康性發展，實現社會主義現代經濟的可持續發展。

2 現行個人所得稅在調節收入再分配上存在的問題及改革方向

2.1 個人所得稅在調節收入再分配上存在的問題

改革開放后，社會主義經濟進入發展的新時期，對稅收、經濟調節等制度進行相應的改革。我國從1980年開始征收個人所得稅的政策，經過三十多年的稅收實踐，已經建立起一套規模相對完善的稅收制度。隨著我國經濟社會的不斷發展、前進，居民收入狀態、收入來源也在不斷變化，社會發展始終處于動態，因此我國個人所得稅的征收標準也應該不斷變換，以適應新時代經濟發展的要求。例如，起征點、累進稅率等征收標準隨著居民收入水平的變化而變化，兩者之間基本上成正比。近年來，我國對個人所得稅進行了三次改革性的調整，以適應社會主義現代化經濟的發展要求。例如，提高免征稅標準，從800元調增到1600元，減輕居民賦稅壓力。通過對居民的采訪調查可知，個人所得稅的改革基本與居民發展要求相吻合，將個人所得稅對社會收入差距的調節效用發揮到最大化，努力實現社會公平。雖然我國個人所得稅改革受到社會廣泛認可，但仍然存在很多不足之處。我國個人所得稅發展歷史相對較短，許多問題是以往實踐過程中沒有遇到過的，且社會經濟狀況處在隨時變化的狀態，個人所得稅的稅收標準也要隨時調整，以適應社會發展。目前我國個人所得稅制度的不足主要是以下幾個原因造成的：忽視社會各群體收入的多樣性，無法掌握社會隱形收入、非法收入等問題;納稅宣傳不到位，漏稅、偷稅現象嚴重，公民的納稅意識不夠強，缺乏自主性;稅收制度的人性化措施不夠完善，對貧困、弱勢家庭關心不夠等。目前種種現象表明，個人所得稅稅收制度的改革必須提上日程。

2.2 個稅改革方向

針對我國稅收政策所面臨的問題，我國政府制定了相應的改革措施。其一，重視改革分類稅制對社會分配公平的重要性，重視家庭差異，不再將簡單地提高征稅點作為主要方法。將提高征稅點與個人綜合所得稅相結合，惠及中、低等收入家庭，實現社會公平的最大化、現實化，將減小社會收入差距的工作落到實處。其二，結合地域、職業、地方性政府政策等情況制定合理的個人所得稅免征額。例如，將生活費用指數與區域收入相結合，對于收入多、生活費用相對較高的城市，免征額可以設置得高一點，以減輕外出工作者的壓力，對于其他收入相對較低的城市，可設置得稍微低一點。目前我國個人所得稅的主要對象是中等收入者，對高收入者的個人所得稅稅收監督工作不夠完善，造成高收入者偷稅、漏稅等現象。其主要表現在對收入的隱性化上，造成我國稅收工作的不準確性，不利于社會公平。其三，不再以個人收入作為單一的納稅標準。將家庭納入稅收單位，多方面考慮家庭狀況，結合家庭收入、成員穩定性等狀況制定符合公民要求、促進社會發展的稅收政策，選定合適的起征點和累計稅率。

2.3 實行單一的分類稅制，稅收負擔不公平

現階段我國經濟正在向現代化、高速化方向發展，居民的收入來源不再是單一狀態。分類所得稅制是以收入來源為稅率劃分依據的稅制。在多樣化收入來源的狀態下，這種單一的征收標準會造成稅收的橫向不平衡現象。例如，現有甲、乙兩人，月收入均為一萬元，甲是薪資所得，乙的收入來源于工商個體經營，甲適應的超額累進稅率為九級，乙適應的超額累進稅率為五級，應納稅款分別是1225元、550元。由此可見，相同的收入卻造成差距較大的稅收，從而導致稅收的橫向不公平現象。

3 完善我國個人所得稅制的建議

3.1 加快轉變課稅模式

隨著我國經濟發展迅速，居民收入渠道日益多樣化，現階段我國實行的分類所得稅制難以囊括所有類別的所得;同時，分類所得稅制使得所得來源單一的工薪階層成為納稅主體，進而形成除此以外的人群容易為個人所得避稅的局面，在一定程度上損害了稅負公平。因此，我國個稅改革方向可以參考美國、日本等發達國家實行的綜合所得稅制，對個人收入的不同來源進行分類匯總，制定統一標準的累進稅率，對個人所得稅進行綜合改革。

3.2 完善費用扣除制度

稅制設置是個人所得稅調節社會收入差距的關鍵，而稅制設計主要包括兩部分：一，稅率。二，費用扣除標準。適當降低稅率，制定合理的賦稅標準，改變個稅級差過于密集的現象，合理、適當地減輕公民賦稅負擔，提高公民增加個人收入的積極性。個人所得稅費用的扣除涉及納稅人生活標準、消費水平等眾多方面，是十分復雜的。因此，個人所得稅費用的扣除要與地域差異、實際生活成本、地方性政策、通貨膨脹物價上漲等現實因素聯系起來，適當照顧經濟落后地區的弱勢社會群體，減輕其負擔。提高費用扣除標準，對中低收入者實施免稅政策，將富人階級作為主要納稅人，減輕社會貧富差距，最大程度上實現社會公平。

3.3 擴大課稅范圍

目前我國個人所得的來源是多種多樣的，但是股票轉讓、國家發行的金融債券等所得收入，往往集中在高管階層、富人階層手中。因此，這部分所得是高收入階層特有的，對其降低稅收實際上沒有對個人所得收入起到減免作用，沒有完成稅收再分配調節的任務。

因此，個人所得稅稅收優惠上可以扣除對這一部分的優惠，并對應稅所得做出相應規定，保護投資者的合法權益，促進證券市場的持續化、健康化發展。因此，政府要針對個人收入來源豐富化的情況，適當調整稅收標準，調整稅收科目，實現個人所得稅征收的靈活性、多樣化。

3.4 優化個稅征管體系

通過制定完善的個人所得稅管理制度，促進征收管理工作的順利開展。首先，建立個人納稅檔案，完善個人財產相關信息，實現個人收入透明度的最大化。在互聯網經濟飛速發展的大背景下，將個人的現金支付規定在可控制范圍內，時刻監督個人收入。其次，實施金融機構開戶實名制政策，實現個人信息、金融機構、稅務資源數據的共建、共享。最后，借鑒國外現金的稅收金融理念，可以嘗試采用國外的納稅人編碼制度，實現互聯網與納稅數據的一體化。

參考文獻

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