小微企業稅費負擔及優惠政策的效應分析

孫茜

摘 要：小微企業是國民經濟的重要組成部分，其不僅是重要稅收來源，也是解決社會就業問題的重要基礎。近年來，小微企業虧損情況日益嚴重，這背后主要原因在于宏觀經濟日益下行，整個經濟大環境不理想，加上小微企業存在經營規模小、資金實力薄弱、融資渠道少、稅收壓力大等問題;另外，小微企業稅收管理水平較低，對稅收政策了解不足，抵御風險能力弱。因此，當前必須要指導小微企業有效化解稅費成本和壓力。

關鍵詞：小微企業? 稅費負擔? 優惠政策? 效應分析

中圖分類號：F812.42?文獻標識碼：A? ?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

小微企業是我國國民經濟重要組成部分，在提供就業機會，創造稅收以及調節宏觀經濟方面起到了十分重要的作用。2011年以來，我國工信部、信息化以及統計部門開始重視小微企業工作，先后下發了多個關于小微企業劃分標準的文件，文件內容具體包括行業細分標準和計劃。例如在工業領域，小微企業的劃分標準是員工人數不超過1000人，經營收入不超過4億元。在實際中，小微企業員工數往往在400人左右，經營收入通常超過2000萬元;在這類行業中，小微企業人數會超過30人，且營業收入不超過300萬元，但是員工人數不超過20人的企業經營收入會超過300萬元。隨著市場經濟不斷發展，小微企業稅負壓力卻在不斷增長，這對小微企業的發展形成了巨大阻力。在新的社會發展形勢下，不斷優化小微企業發展環境，促進小微企業經濟發展具有十分重要的現實意義。

1 現階段小微企業稅費的發展情況

目前，我國針對不同行業企業制定了有差異性的稅收政策和制度，除了稅收之外，小微企業還要承擔一些專項費用、繳交政府性基金等。因此，我們要從整體出發來分析小微企業稅費情況，具體如下。

1.1 當前稅費承擔的組成情況

在現有稅費制度中，小微企業稅費主要包括以下幾方面的內容：

（1）稅收費用。當前，小微企業主要繳納的稅費包括增值稅、所得稅等不同稅種。

（2）一些特定行業需要繳納專項費用，這部分費用直接納入政府性基金當中。這其中主要包括以下幾方面內容：教育費附加、地方教育費附加以及員工失業保險等;另外還可以根據地方法律法規，征收工會會員費、水利基建費、文化事業費以及環保費等。

（3）根據法律規定企業需要承擔的社會保險費等，如員工養老保險、失業保險以及工傷保險等。

（4）行政事業性收費。這項收費內容中，主要包括政府部門、事業單位管理費用等。當前，要確定小微企業實際承擔的費用存在較大難度。但在行政事業性收費方面，大多數都根據事項劃分來收取的，這對小微企業來說無形中增加了稅收成本。

1.2 加強小微企業征管模式以及遵守的成本方式

從當前情況來看，小微企業會計審核體系尚未健全和完善，在實際操作中不可能嚴格按照法律規定征收稅務。但是在稅務管理實踐中，小微企業被納入核定征收范圍內。這樣一來，稅務機關在征稅過程中會有更大的自主操作空間，采取何種征收方式直接關系到小微企業稅收負擔大小，在制定小微企業稅收優惠政策時，要根據小微企業實際經營情況將其納入對應的征收范圍內，稅務機關根據行業變化靈活調整征收方式。從稅費管理角度來看，小微企業稅收成本受到征收成本影響較大。如果稅費科目較多的話，則意味著征稅部門也更多。一般情況下企業在應收各種稅務管理部門檢查時，也要付出更多的時間精力。

2 小微企業現行稅費政策存在的相關問題

2.1 稅費負擔較重

非稅項目過多將會直接增加小微企業稅負成本。除了教育附加費之外，還要繳納水利建設費、城市建設費、環保費等各種費用。對于小微企業來說，這些費用是一筆不小的開銷。

2.2 政策性優惠類型較少

對國內小微企業來說，所得稅種類多種多樣，主要通過直接優惠和間接優惠組合的方式呈現。在實際中，稅務部門主要通過投資退稅方式來控制企業稅費支出水平。如果企業計提折舊的限制比較嚴格，則需要從研發支出中扣除部分稅基來實現。因此，當前我國已下發了多項稅收管理政策，主要包括下調稅率、定期減免稅收等方式。從現有稅收優惠政策來看，間接優惠方式使用得較少，限制了處于虧損狀態中的小微企業享受稅收優惠政策，這顯然是不利于小微企業長期發展。

2.3 小微企業稅費征管中存在的問題

（1）稅費征管政出多門，九龍治水問題突出，這直接降低了征管效率。國稅局負責征收增值稅，所得稅、城市建設稅則是地稅局負責征收。許多省市的做法是地稅局負責征收社會保險費，或者代收非稅收入項目。近年來，國地稅部門在稅務征管方面建立了完善的工作協調機制，但是多頭征管依然增加了企業稅負成本。企業在不同部門之間繳納稅費，無形中要付出更多的管理費用和成本。

（2）核定征收存在較大的靈活操作空間。在核定征收過程中，稅務部門有較大的自主決策權力。如果稅收增幅較大、經濟增長較快的情況下，稅務機關核定小微企業的稅收額度的空間也比較小。而且，在經濟增速較慢、財政收入增長不穩定的情況下，小微企業的生存壓力將會大幅提升。為了保持財政收入穩定整治，有些經濟欠發達地區對小微企業實行更加嚴格的征收政策，導致小微企業稅負成本大幅上升，陷入巨大的經營困境當中。

3 小型以及微型企業優惠政策的效應分析

本文對企業稅收優惠政策進行深入研究，通過收集稅收管理數據監測和分析企業稅負成本變化。在對企業實際稅負成本進行評估時，主要從以下兩個方面著手，即企業稅收負擔和稅收優惠政策的一致性。

3.1 執行情況的模擬分析

當前，我國小微企業享受的稅收優惠政策覆蓋了所有稅種，包括流轉稅和所得稅兩個大項。其主要目的是調整稅收政策來降低企業稅負成本，促進企業收入整治。本文對小微企業流轉稅進行實證分析，對稅收優惠政策落實情況進行詳細分析。2014—2018年，國家規定了流轉稅的優惠程度。2014年，增值稅起征點為月銷售收入的2000～5000元，或者1500～3000 元（銷售勞務），營業稅起征點是月營業收入的1000～5000元。2016年，增值稅起征點上調到月銷售額的5000～20000元，營業稅起征點上調到月營業額的5000～20000元。

3.2 針對于企業的減稅進行模擬數據分析

（1）小微企業模擬流轉稅研究。從實際情況來看，小微企業可以享受一定的稅收優惠政策，主要覆蓋了增值稅、營業稅兩個稅種，主要根據企業營業收入計算稅費。截止到2018年，政府已將計稅基準從過去的5000元提高到了30000元，這種價格標準主要根據企業總體經營情況來定。

通過分析不難看出，如果政府提高所得稅起征標準，在起征點臨界值范圍內，一般情況下納稅人的繳稅起始點與稅率之間具有線性關系。如果政府上調征稅起始點，提高征稅標準，這種做法主要適用于一般納稅人。在模擬操作情況下，企業稅費負擔將會上升，流轉稅的優惠效果也會受到臨界值的影響，不能很好地實現減稅目的。

（2）對企業所得稅率變化情況進行模擬。當前，政府對小微企業的稅收優惠主要體現在所得稅上面。主要表現在：一是當前在政府稅收優惠政策下，小型企業按照20%稅率繳稅。二是如果企業納稅額處于政府規定的優惠標準之內，則按照50%的稅率繳稅。但是在2015—2018年，政府將這項標準有所提高。本文接下來將模擬不同稅收優惠標準下的企業所得稅率實際變化情況，以對企業減稅效果進行分析。稅收優惠政策根據企業實際利潤來計算，不存在其他政策限制。

4 小微企業稅費政策對策

4.1 實施稅費制度改革，緩解小微企業稅費負擔

（1）政府啟動了稅收制度改革并對非稅收項目進行調整。這可以有效降低小微企業的稅收負擔，節省出寶貴的資金發展其他經營項目。另外，政府要調整向小微企業征收的政府基金水平，在保障就業優惠稅落實前提下，取消殘疾人就業保障金收取，對不具備成立工會的小微企業，可以免于收取工會會費。

（2）政府實施企業納稅門檻制度，適當提高增值稅征稅起征點，對小微企業的增值稅起征點實行統一標準管理。適當提高小微企業的增值稅、營業稅起征點，能夠直接降低企業稅收成本，還可以減少企業的納稅成本。

4.2 構建健全的稅費優惠政策

建立比較成熟、完善的小微企業優惠政策體系，在新的社會環境下，參考西方國家稅收管理政策和經驗，不斷提高小微企業稅收優惠管理水平。另外，建立多位一體的稅收優惠政策，使不同的優惠政策相互銜接。政府各部門要制定覆蓋生產各個環節的稅收優惠政策，確保企業所有經營活動都納入優惠政策之內。例如，在小微企業創業起步階段，可以享受減少社會保障費的優惠，對有利于小微企業融資發展的交易活動，可以納入減稅范圍內，以提高小微企業稅收優惠幅度。

4.3 增加國家政府政策扶持性的措施

對小微企業，其發展過程需要各種支持和幫扶，政府也應該制定多樣化的稅收優惠政策，根據企業所處行業和發展特點，采取靈活的稅收優惠方式，最大限度幫助小微企業減少稅負成本，加速成長和發展。將小微企業研發項目納入減稅優惠范圍內，為小企業營造良好的發展環境;同時，還可以制定稅收政策來降低小微企業經營風險，引導小微企業朝著正確的方向開展經營活動。相同情況下，根據小微企業資金周轉需求，為其提供有利于融資的稅收優惠政策，最大程度滿足小微企業發展過程中的資金需求。

5 結語

綜上所述，我們不難看出，沉重的稅費成本直接對小微企業生存發展形成了較大制約。隨著市場經濟不斷發展和變化，必須要盡快調整小微企業稅收優惠政策，為小微企業提供切切實實的優惠政策支持。