淺談我國增值型內部審計問題的發展

方洲

[摘? ? ? ? ? ?要]? 增值型內部審計從誕生至今，在內部控制和公司治理中起到了越來越重要的作用，傳統審計向增值型審計發展已成為必然趨勢。從內部審計的起源開始分析內部審計的發展，對比國內外內部審計的發展狀況，提出一些內部審計發展的建議，以期更好地發展內部審計的增值作用。

[關? ? 鍵? ?詞]? 增值型內部審計;企業價值增值;內部控制;風險管理

[中圖分類號]? F239? ? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻標志碼]? A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2020）14-0190-02

伴隨著經濟全球化的加劇，全球經濟環境日益復雜，我國企業面臨的風險與機遇與日俱增，企業為了規避風險、抓住機遇，逐漸增強了對內部風險的管控，而內部審計是內部控制的重要環節，在企業的經營管理活動中處于重要地位。企業的目標是利潤最大化，企業的一切生產經營活動都會圍繞這一目標展開。 雖然內部審計不直接參與企業的生產經營活動，但是內部審計能夠保護企業資產、降低企業風險，幫助企業抓住機遇，從而實現利潤最大化。隨著企業的不斷發展，內部審計也是與時俱進的，內部審計被要求從傳統型向增值型轉變，由占用資源、消耗資源向節約利潤、產生利潤轉變，其職能也從傳統的、有限制的向管控企業風險轉變，這不僅有利于企業合理管控風險，更是內部審計發展的必然結果。

內部審計是外部審計的對稱，由部門或單位的內部的審計工作人員對部門或單位進行審計，幫助企業內部實現有效管理，為外部審計奠定基礎，在2011年1月國際內部審計師協會發布的新版《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計的最新定義為：一種獨立、客觀的確實和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。而國際內部審計師協會在1999年對內部審計提出的最新定義中首次提出價值增加的概念，增值型內部審計并不是一種新的審計形式，而是一種新的內部審計理念。與1990年發布的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”，而其中“增值”則是核心，這意味著審計進入了一個新的階段。

一、我國內部審計的發展歷程

我國的內部審計發展主要經歷了以下三個階段：（1）20世紀80年代中期至90年代初期，內部審計初步形成：1983年國務院成立了審計署，并在之后分別發布了《關于開展審計工作幾個問題的請示》和《內部審計暫行規定》，在《關于開展審計工作幾個問題的請示》中提出：企業內部審計部門是國家開展監督、審計工作的重要內容，而《內部審計暫行規定》則明確規定了我國的單位、部門內部審計機構的建立、工作范圍和職權，促進了內部審計的發展，到1988年底，全國共建立起四萬多個審計機構，其中有十萬多名專職或兼職的審計人員;（2）20世紀90年代初期至21世紀初期，內部審計重新定位：1995年12月，審計長郭振乾簽發的中華人民共和國審計署令第一號《審計署關于內部審計工作的規定》中明確提出了內部審計的任務、職責以及工作程序，將內部審計職能定位為監督主導型，對內部審計的范圍、內容和特點進行了較為完善地表達;（3）21世紀初期至今，審計署規范整合：2003年3月4日，審計長李金華簽署的中華人民共和國審計署令第四號《審計署關于內部審計工作的規定》中強調了內部審計的主體、客體和審計目標，還明確了設立內部審計機構的相關要求，此規定是在總結1995年規定的經驗教訓基礎上，適應新的形勢需要而制定的，體現了與時俱進的要求。

二、內部審計存在的問題

不難看出，我國對增值型內部審計十分重視，但我國對增值型內部審計的規范還是主要集中在審計的內涵上，在實際的操作中鮮有建樹。在我國，增值型內部審計在規模不同的企業中差距較大，規模較大的企業，他們經濟實力雄厚，并且有完善的審計制度，他們有能力并且需要通過增值型內部審計管控風險，但對于規模較小的企業而言，他們財力不足，制度相對不規范，鮮有企業能夠進行內部審計，因而增值型內部審計在大企業中運用得較為廣泛。

另外，我國內部審計工作起步較晚，經驗不足，雖然在整體上對內部審計越來越重視，但在實際運用過程中，仍會出現許多問題，這些問題有的是內部審計自身的缺陷造成的，有的和我國的國情密不可分。

1.法律體系不完善，我國還沒有明確的法律法規來保障增值型內部審計在企業中順利進行，并未強制企業實行增值型內部審計，忽視了內部審計的增值作用可以運用于公司治理當中，這很大程度上限制了增值型內部審計的發展，與發達國家相比，我國缺少與增值型內部審計有關的管理機構，缺乏對增值型內部審計的制約管理。

2.內部審計自身存在缺陷，集中體現在以下幾個方面：（1）內審部門層次劃分冗雜，我國有許多企業迫于監管部門的壓力而設立了內審部門，而并非真正為了監管企業、發現問題，機構的設立主要是為了對企業全體員工和領導進行監管，但內審工作人員往往處于被領導地位，很難有效發現并檢舉問題，從而使內部審計缺乏獨立性;（2）內部審計的調查方法比較落后，我國大多數企業還在使用“多方法交叉”和“賬項基礎審計”這兩種方法，而“風險導向型審計”方法使用相對較少，另外，在大數據的背景下，大多數企業并未實現會計電算化，仍依賴審計工作人員的個人經驗判斷，隨意性很大，缺乏必要的科學性，制約了審計工作的順利開展;（3）內部審計的業務范圍狹窄，傳統的內部審計主要是開展財務審計和以財務資料為基礎的相關內容的審計，內部審計主要履行監督和評價的職能，而增值型內部審計履行的咨詢職能使內部審計的業務逐步擴展，為企業增值，我國大部分企業對內部審計的作用認識不足，內部審計仍以已發生的財務事項為主，比較少的企業在內部審計時涉及經營管理活動，增值型內部審計的職能不能發揮，內部審計的業務范圍狹窄。

上述提到的問題很大程度制約了增值型內部審計效果的發揮，內部審計部門反而變得更加冗雜。因此，如何解決上述問題成為內部審計在新時代發展的關鍵，如何完善增值型內部審計成為內部審計在新時代發展的難題。

三、解決措施

在研究方法上，筆者提出以下觀點：一般而言，增值是表達經濟績效、財務效益并衡量從一切生產經營活動中獲得的收益的一種方法。它衡量生產創造的經濟價值的補充，它等于生產價值與在生產過程中被損壞或轉化的資產和服務的價值之差。“增加值”概念的起源是在宏觀經濟分析中提出的，它屬于國民核算，并且與生產概念有關。從經濟上講，生產是在機構（貿易公司、個體公司、公共管理部門或非營利機構）的控制和監管下進行的活動，機構使用資本、勞動力、技術等生產商品和提供服務。

增值這一概念可以以不同的方式實現。其中一個重要的區別是以創造增長的資源類型為標準：商業生產或非商業活動。如果從經濟角度考慮，以價格為首要目標出售產品，則該產品就被視為商業產品。非商業性生產是指機構免費提供的或者從經濟角度來看并不看重價格提供的商品或服務，包括公共部門領域和家庭性非營利機構。

在內部審計活動中，增值是一個有爭議的概念。它很難找到一種適合每個實體的方法，每個實體的經濟、社會和文化環境都是因實體而異的，在考慮增值問題時，無法拋開這些因素。因此內部審計因國家、組織而異，在某些情況下，某些內部審計實施者可能被視為組織增值的提供者，而另一組織的相同實施者可能是資源消耗者。

內部審計部門應該專注于作為內部控制效率和組織財務狀況的修訂者和獨立評估者。Compbell M.認為，由于2002年實施的《薩班斯-奧克斯利法案》，內部審計部門必須向其所在組織提供更多價值。他認為，內部審計部門必須采用一種以審計客戶為中心的方法，該方法將提供價值并確保與組織所有部門甚至所有成員展開持續對話。

另一種可以參考的方法是以考慮組織內部各方所有感興趣的觀點為審計的向導。因此，內部審計委員會在2003年領導了一項名為“內部審計增值服務”的研究，該研究的結果表明，實驗中超過52%的組織機構需要對其內部審計進行重大改變，以便為組織提供更多價值。由于組織內部的有關部門并不完全了解內部審計責任，因此筆者認為內部審計師必須向管理者解釋內部審計在組織內部增值中的作用。

結合所查資料，筆者提出以下幾點方案：（1）簡化內部審計部門，剔除冗雜低效的審計流程，讓內部審計變得簡單高效，使增值型內部審計普遍適用于規模大小不同的企業;（2）改善內部審計工作人員的工作環境，使內部審計工作人員被領導于管理層但獨立于管理層，使內部審計工作人員贏得企業其他部門和管理層的尊重，對內部審計工作人員加以引導，使內部審計工作更具創造性;（3）提高內部審計的效益，企業的首要目標是利潤最大化，企業的一切生產經營活動都以此為前提，減少審計工作的成本，使審計效益大于審計成本，審計工作才有存在的必要性，同時提升審計工作的效率，使企業減少損失;（4）設立必要的內部審計監管機構，內部審計監管機構要適當引導各企業內部審計工作的開展，監督各企業內部審計工作過程，評價各企業內部審計工作的成果，正確發揮監管機構的職能;（5）改善內部審計工作方法，革新內部審計工作技術，在審計方法上，應該采用風險導向型審計模式，以風險的管控作為審計工作的出發點，結合實質性測試、分析性檢查、符合性測試等優質的工作方法，管控審計風險，提升審計質量;在審計技術上，互聯網高速發展有利于企業實施會計電算化以及開展非現場審計，計算機還可以預測評估企業的風險，使內部審計更加科學高效;（6）增加內部審計成果的考核評測，分析內部審計的成本支出，設立內部審計績效評測模型，量化內部審計工作。

眾所周知，內部審計師必須保持獨立，在任何情況下都不對執行任何決定負責。它們不會直接影響內部控制或風險管理，但可以確定存在問題的區域并為管理人員提供解決方案。因此，內部審計職能應始終完善所需技能，并使用新技術增強為公司創造最大增值的能力，并始終在股東、經理和其他外部利益相關者的需求之間保持高度敏感的平衡。

筆者認為，內部審計的主要目的是向組織的管理團隊提供獨立的意見，并就內部控制和管理系統提供客觀意見。內部審計師可以對風險管理和內部控制流程的改善產生重大影響，但為了實現這一目標，他們必須說服公司經理們為提高質量而努力，并引導他們落實他們的建議。

在對內部審計技能方面的要求上，審計職能需要有與新人員不斷建立聯系的能力、快速有效地解決管理中出現問題的能力與激發利益相關者信心的能力。考慮到該領域固有的活力，有必要通過對審計職能的不斷研究繼續探索該領域。

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編輯 武生智