淺析小型商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險成因及應(yīng)對措施

顏瑋恬

隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化步伐的加快，金融市場的發(fā)展也日新月異，小型商業(yè)銀行作為金融機構(gòu)在經(jīng)濟(jì)社會中占據(jù)越來越重要的地位。但是，近年來我國小型商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險案件頻發(fā)，涉案金額觸目驚心，不僅給國家?guī)砭薮蠼?jīng)濟(jì)損失，而且給小型商業(yè)銀行信譽帶來不良影響。因此，會計核算風(fēng)險防范是風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。強化對會計核算風(fēng)險的識別與控制，有效防范和化解核算風(fēng)險成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重中之重。

一、會計核算風(fēng)險原因分析

（一）會計環(huán)境風(fēng)險。會計環(huán)境風(fēng)險主要是指會計信息上的風(fēng)險，銀行本身可能存在為追求自身利益而制造虛假會計數(shù)據(jù)，傳播虛假會計信息的風(fēng)險。會計信息是銀行各項業(yè)務(wù)發(fā)展情況的直觀體現(xiàn)，同時也是銀行進(jìn)行決策和投資者進(jìn)行了解投資的重要參考方向。一旦會計環(huán)境無法保護(hù)會計信息的真實性、及時性和客觀性，使得會計信息無法準(zhǔn)確描述銀行各項業(yè)務(wù)發(fā)展情況和資金流向，會對銀行的經(jīng)營決策造成重大影響。

（二）員工素質(zhì)不高，違規(guī)操作和一手清現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的法律法規(guī)也在不斷的完善。但在日常工作中，仍有部分員工在辦理業(yè)務(wù)時不嚴(yán)格遵照操作規(guī)程甚至越權(quán)辦理，這都大大的增加了會計核算的風(fēng)險。同時，小型商銀行為了節(jié)約經(jīng)營成本，會計人員配備嚴(yán)重不足，部分人員身兼數(shù)職，崗位配置不兼容，業(yè)務(wù)處理一手清的情況屢見不鮮。會計核算違規(guī)操作會導(dǎo)致銀行資金的安全性、流動性以及盈利性的情況得不到全面、真實、客觀的反映，讓銀行決策者難以真正了解資金運營的情況，從而導(dǎo)致決策上的失誤。在實際工作中，會計核算操作主要體現(xiàn)在以下方面：違反規(guī)定開設(shè)銀行賬戶;不能正確使用會計科目;未認(rèn)真核對印鑒是否相符：未按規(guī)定及時進(jìn)行銀企對賬;違規(guī)簽發(fā)空頭銀行支票，違規(guī)開具資信證明;漏記、錯記利息，造成賬務(wù)混亂;會計人員隨意調(diào)整會計科目余額，更改會計報表等。

（三）會計人員營銷壓力大。目前，小型商銀行為了提升市場份額，都實行外延式急速擴張的策略，會計人員也會被各種任務(wù)指標(biāo)所困擾。從銀行轉(zhuǎn)型來看，會計人員參與營銷并不是一件壞事，從個人發(fā)展來看，參與營銷也會提高會計人員的工作能力。但是，營銷工作應(yīng)該是建立在做好本職核算工作基礎(chǔ)之上的。會計人員應(yīng)以自己的核算工作為主，在不影響核算工作的前提下適當(dāng)進(jìn)行營銷。然而，隨著營銷任務(wù)越來越重，多數(shù)情況下會計人員會在進(jìn)行日常核算工作同時進(jìn)行營銷工作，一邊辦理會計業(yè)務(wù)一邊進(jìn)行新產(chǎn)品的營銷，導(dǎo)致出現(xiàn)差錯，增加會計核算風(fēng)險。

（四）業(yè)務(wù)操作不按規(guī)章制度。由于會計人員自身素質(zhì)參差不齊，基本業(yè)務(wù)技能掌握不扎實，風(fēng)險防范意識不足，他們往往意識不到會計核算風(fēng)險的嚴(yán)重性，搞不清會計核算風(fēng)險防范的目標(biāo)和重點，容易使得員工相互之間的盲目信任，互不設(shè)防，這樣使得崗位制約機制形同虛設(shè)，不利于會計人員的管理。在業(yè)務(wù)辦理過程中，會計人員不能嚴(yán)格按照市農(nóng)商銀行會計操作規(guī)范操作，登錄操作系統(tǒng)時密碼不遮擋、會計操作逆流程、系統(tǒng)交易碼用錯等現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，很多會計人員在遇到自身不懂的業(yè)務(wù)時，通常直接咨詢其他同事，而不是遵照市農(nóng)商銀行會計操作手冊進(jìn)行操作，這些都會引起會計核算風(fēng)險。

（五）重要物品隨意擺放。在日常核算工作中，會計重要物品應(yīng)由保管人妥善保管。但是很多工作人員將重要物品隨意擺放，經(jīng)常放在桌子上就去做其他工作。對于各類登記簿，很多登記簿保管人員也沒有加鎖入庫保管。在業(yè)務(wù)繁忙時，他們通常登記不及時，把會計登記簿隨意放在營業(yè)網(wǎng)點。由于會計登記簿登記了關(guān)于客戶和市農(nóng)商銀行內(nèi)部的重要內(nèi)容，一旦丟失或者被不法分子得到，后果將非常嚴(yán)重。會計人員的風(fēng)險意識淡薄表現(xiàn)在核算過程的方方面面，如果風(fēng)險意識不足勢必會影響會計核算質(zhì)量，加大核算風(fēng)險。

（六）督導(dǎo)檢查責(zé)任意識不強。督導(dǎo)檢查作為會計監(jiān)督的重要內(nèi)容，是會計風(fēng)險防范的第二道防線。如果檢查督導(dǎo)工作做到盡職盡責(zé)，可以消除很多處于萌芽中的問題。但是在實際檢查工程中，存在流于形式、敷衍了事的現(xiàn)象。一些檢查人員不認(rèn)真、不盡職、不專業(yè)，沒有起到檢查監(jiān)督的作用，如對公賬戶資料、會計登記簿、會計人員崗位資格、貸款檔案等檢查內(nèi)容抽查檢查率未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)控錄像和大額核實電話的檢查也沒有到位。

（七）會計崗位設(shè)置缺乏制約。銀行會計內(nèi)部控制的基本要求就是會計崗位的設(shè)置必須相互制約，既包括各個崗位在日常工作中的制約，也包括上下級崗位之間的相互制約。然而在實際工作中，會計崗位的設(shè)置往往都存在各種各樣的問題，不能做到職責(zé)和崗位之間的嚴(yán)格分離，經(jīng)常出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，控下不控上的局面更是常常出現(xiàn)。同時部分會計人員執(zhí)行力不足，導(dǎo)致規(guī)章制度無法及時傳達(dá)，這都會帶來很大的會計核算風(fēng)險。從會計操作方面到會計檢查方面乃至于會計管理上，明明都應(yīng)遵循的制度卻被眾多的員工忽視不看，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)操作過程中差錯頻發(fā)，嚴(yán)重增加了業(yè)務(wù)風(fēng)險。

二、小型商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險管理優(yōu)化方案與保障措施

（一）健全管理體系，完善內(nèi)控機制。完善的會計核算制度是控制會計核算風(fēng)險的基礎(chǔ)，小型商業(yè)銀行應(yīng)逐步完善商業(yè)銀行經(jīng)營的會計核算管理體系，做好事前防范、事中監(jiān)督、事后檢查三方面。首先，事前落實好各項規(guī)章制度，強化會計人員風(fēng)險意識;其次，事中會計人員應(yīng)做到嚴(yán)格操作，認(rèn)真審核客戶的憑證，復(fù)核人員在復(fù)核時也要做到不流于形式，對會計經(jīng)辦辦理的業(yè)務(wù)要認(rèn)真負(fù)責(zé);再次，事后檢查銀行要做到堅持對內(nèi)控管理進(jìn)行定期自査以及不定期抽査。通過監(jiān)督，落實銀行各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況，能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，做到防患于未然。

（二）建立有效的崗位責(zé)任制，能夠使其有效的防范會計風(fēng)險。一是對崗位的設(shè)置要科學(xué)合理，禁止不相容的崗位由同一人擔(dān)任，從根本上做到相互制約、防范風(fēng)險;二是要重點監(jiān)控重點崗位，銀行員工進(jìn)行交接時，要做到平行交接不能交叉;三是建立嚴(yán)格的權(quán)限制度，會計人員必須在權(quán)限范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁多個功能模塊被一個操作員同時操控。

（三）完善考核機制。對財務(wù)人員的考核系統(tǒng)進(jìn)行不斷的改革，是完善考核機制的關(guān)鍵。根據(jù)財務(wù)人員所具有的專業(yè)素質(zhì)和能力修養(yǎng)，進(jìn)行等級的評定。針對評定的考核方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，要將評比過程中所有衡量的因素都進(jìn)行量化處理，而且不同的量化也應(yīng)該提出不同的要求要始終貫徹和落實民主集中的原則，從而對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)展開一定的評定工作。除此之外，也應(yīng)該建立相應(yīng)的獎懲制度，對于表現(xiàn)突出，工作優(yōu)異的員工，應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟罘粗矐?yīng)該做出相應(yīng)的懲罰，對責(zé)任進(jìn)行明確的劃分和落實，從而保障會計管理工作能夠順利的開展。

（四）加強企業(yè)的財務(wù)管理。企業(yè)在實際的發(fā)展和經(jīng)營過程中，要想加強自身抵御風(fēng)險的能力，就必須要對財務(wù)風(fēng)險的防范制度進(jìn)行不斷的規(guī)劃和整改，同時，也應(yīng)該加強企業(yè)的財務(wù)管理工作，要針對財務(wù)管理，建立相應(yīng)的部門，對資金的流通，預(yù)算，決算等工作進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，保證會計信息的真實性和完整性，同時，也必須要遵守會計人員的回避制度，實現(xiàn)在財務(wù)管理工作中的規(guī)范化和制度化，對相關(guān)的從業(yè)人員，定時的開展培訓(xùn)與考核，不斷的提升財務(wù)會計專業(yè)人員的素質(zhì)水平，從而對企業(yè)內(nèi)部的制度進(jìn)行不斷的完善，為企業(yè)日后的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（五）強化監(jiān)督職能，將會計風(fēng)險扼殺于萌芽狀態(tài)。通過加快建設(shè)會計事后監(jiān)督管理信息系統(tǒng)，提升市農(nóng)商銀行管理會計核算風(fēng)險的水平。不斷改進(jìn)和完善會計事后監(jiān)督工作模式、監(jiān)督方法和手段，在監(jiān)督重點業(yè)務(wù)的重點環(huán)節(jié)時，實行實時風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警，努力前移會計事后監(jiān)督的關(guān)口，將會計事后監(jiān)督變?yōu)檫^程控制，不斷提高會計監(jiān)督的效率和效果。另外，要加強監(jiān)督部門與會計部門之間的溝通交流，可以通過多種渠道，如培訓(xùn)、座談，使得會計部門與監(jiān)督部門、各監(jiān)督部門之問能夠相互溝通、通力合作，讓銀行能夠健康長久的發(fā)展。最后，還有提高會計核算效率，降低會計核算成本;加強人員管理，提高人員素質(zhì)等措施。

小型商業(yè)銀行要想在新形勢下的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，首要任務(wù)就是要做好會計核算風(fēng)險防范工作，不僅要構(gòu)建健全的內(nèi)控體系和金融監(jiān)管制度，而且還要加快人才隊伍建設(shè)，這樣才能提高會計工作效率和工作質(zhì)量，從而全面推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：青島濱海學(xué)院16級財務(wù)管理）