新收入準則對企業財務工作的影響及應對措施

王莉

2017年7月5日， 財政部修訂頒布了《企業會計準則第14號——收入》 （以下簡稱新收入準則） ， 并于2018年1月1日起施行。新收入準則的實施將加快我國會計準則與國際會計準則接軌，順應全球經濟一體化發展的趨勢。同時新收入準則， 能夠更好的指導會計實踐，有利于我國市場經濟的健康穩定發展。本文闡述了新收入準則的變化、以及對企業財務工作的影響，并針對性的提出應對措施，希望對企業在執行新收入準則過程中提供一些借鑒意見。

新的《企業會計準則第14號—收入》于2018年1月1日正式施行，新舊收入準則在收入確認、計量及報告方面都發生了很大的變化，對企業的財務核算和監督都產生了重大影響。為規范企業會計核算，避免財務風險，本文將從新收入準則的變化、對企業財務工作的影響展開研究。

一、新收入準則的變化

（一）收入準則和建造合同準則合并

新收入準則將《企業會計準則第14號-收入》和《企業會計準則第15號-建造合同》兩項準則納入統一的收入確認模型。同時將收入確認區分為“某一時段內”確認和“某一時點”確認。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度。在某一時點履行的履約義務：在客戶獲得商品控制權時確認收入。

（二）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。

新收入準則設定了“五步法模型”，收入確認分為以下五個步驟，第一步：識別與客戶訂立的合同;第二步：識別合同中的單項履約義務;第三步：確定交易價格;第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務;第五步：履行各單項履約義務時確認收入。即要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

新收入準則要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品（或服務）的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務。

以銷售商品提供運輸勞務為例，如果甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品，并負責將該批產品運送至乙公司指定的地點，甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產品屬于在某一時點履行的覆約義務，且控制權在送達乙公司指定地點時轉移給乙公司。那么甲公司的運輸活動是在產品的控制權轉移給客戶之前發生的，因此不構成單項履約義務，與銷售商品收入合并為一項履約義務。但是如果雙方約定控制權在出庫時轉移給乙公司，該運輸服務構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要負責人，甲公司應當按照分攤該運輸服務的交易價格確認收入。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。

新收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。例如附有銷售退回條款，授予知識產權、附有客戶額外購買選擇權等等，這些規定將有助于更好的指導實務工作，從而提高會計信息的可比性。

二、新收入準則對企業財務工作的影響

（一）新的收入準則提高了企業會計核算的規范性，使得會計信息更加客觀、可靠可比

1.舊收入準則分為兩種收入確認的模型，商品或者服務的收入以風險或報酬轉移為確認，勞務以及建造合同的收入以完工百分比為確認，但有時候兩者之間的界限不夠明顯，致使實務處理過程中判斷困難。新準則統一了收入確認模型，避免了兩項標準同時運用而引發的問題。

2.舊收入準則對各種類型收入的確認時點有不同的判斷標準，但由于業務類型本身界定困難，且準則對這一內容并未做明確的規定和指導，導致適得其反，會計人員在進行確定收入時點時主觀性較強，科學性較低，大大降低了核算效率。新收入準則統一的判斷標準，增強了會計信息的客觀性。

3.舊收入準則對多種交易安排合同，僅僅對獎勵積分的會計處理作出了相關規定，同時也只對一部分特殊交易做了解釋。新收入準則在特殊交易和多種交易安排做了明確的規定，使得收入確認更加規范，保證了企業會計信息的真實可靠。

（二）新的收入準則對企業財務管理水平和財務人員的業務水平和綜合素養提出更高要求，企業尚未達到。

1.新收入準則要求企業根據合同對應收賬款、合同資產以及合同負債的賬面價值等信息進行披露;對企業收入確認和計量所采用的會計政策、對于確定收入確認的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更都要求披露;要求企業披露的收入信息要同企業的合同信息相關，即企業必須披露與自身經營密切相關的內容。以上需要披露的內容需要企業不斷提高財務管理水平，加強企業內部控制，提高信息披露質量。

2.新收入準則對原有準則進行了完善和補充。例如在確定交易價格時，需要考慮可變價格、重大融資成分、非現金對價等因素帶來的影響”。這些變化要求會計處理程序和方法順應準則的修訂，但是企業會計人員存在知識更新不及時，對新準則的接受度低的情況，這些都不利于新收入準則的有效實施。

三、促進新的收入準則有效實施的措施

（一）為了促進新收入準則得以實施，企業首先要不斷優化財務管理手段，在企業技術部門以及外聘專業機構的的通力合作下，對原有財務軟件進行升級和優化，按照新收入準則的要求，對會計核算體系進行更新和整合，使其能夠按照會計信息質量要求提供符合相關性原則的信息。

（二）加強財務核算系統與合同管理系統的有機融合，加強企業業務以及財務的融合。新收入準則五步法模型的第一步就是識別與客戶訂立的合同，企業訂立合同時，應該嚴格遵守新收入準則中合同應同時滿足的五項條件，其中，一是合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;二是該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務;三是該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款;四是該合同具有商業實質;五是企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。同時要關注合同的持續評估以及合同執行過程中的合同合并以及合同的變更。對于公司與客戶已簽訂和尚未執行完的合同，在新收入準則的指導下，能重新進行識別和區分，及時對不合理不合規的部分與客戶協商進行修訂。

（三）新收入準則的順利實施離不開會計人員的綜合素養和實踐業務水平的提高，首先要加強職業道德修養，會計人員應形成正確的會計職業道德認知，培養高尚的會計職業道德情感，樹立堅定的會計職業道德信念，會計人員應該對會計工作充滿熱情，愛崗敬業，堅持準則，不斷提高技能，包括提高會計理論水平，會計實務能力，職業判斷能力，溝通交流能力以及職業敬業等。同時積極參與企業管理，利用會計工作的優勢，積極協助，參與監控，為改善單位內部管理，提高經濟效益服務。

（四）加強企業內部控制，新收入準則的頒布與實施，企業的財務、業務、人力資源等多個部門需要相互配合，全面考慮新準則實施中各部門的職能，識別、匯總控制缺口。制定出從舊收入準則過渡到新收入準則應該采取的轉換方案并加以及時調整。在符合內部控制要求的前提下，以新的收入準則為指導，建立適合本企業的內部控制管理體系，明確相關部門人員的職責和權限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內控制度，有效預防錯誤和舞弊的發生。確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。加強監督，加強內外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制都有利于新收入準則在企業中有效實施。

四、結語

新的收入準則使得企業收入業務的核算日趨完善，促進了我國會計準則向國際準則接軌的進程，它對于企業提高核算水平、經營管理水平，對提高會計人員的綜合素養，業務水平都具有非同一般的意義。推行并有效實施新的收入準則勢在必行。（作者單位：西安財經大學行知學院）