國有企業內部經濟責任審計研究

摘要：隨著近些年我國經濟的發展越來越走向開放與國際化水平，各類非國有企業的發展勢頭也越來越猛。再加上當前信息技術的不斷推動，對國有企業形成了強有力的沖擊?？傮w來說，國有企業正面臨越來越大的挑戰。如何進一步提高國有企業的經濟責任審計質量，制定審計風險控制措施，有效降低審計風險，已成為我國國有企業生存和發展的重要課題。在理論研究的基礎上，立足我國國有企業發展的實際，探索提高我國企業經濟責任審計風險控制的有效方法，為國有經濟發展提供有效地指導和借鑒。

關鍵詞：國有企業;發展;審計

中圖分類號：F279 ?文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）07-0186-02

一、引言

當前，對于我國的國有企業來說，經濟責任審計已經成為企業內部審計工作的重要組成之一。經濟責任審計的主要作用是輔助領導人員推進本行政區域內的經濟發展，實現本部門或單位的長期健康發展，國家審計機關、內部審計機構委托審計組織以領導干部的遵紀守法和責任心為重點，在領導干部任期內，以地方財政收支、地區經濟活動的高效、真實、合乎法律要求為根本，實施對國有企業控股人員以及領導人員在工作期間經濟責任的履行情況進行評價，包括上述人員在任職期間履行經濟責任的合法性、真實性，同時建立問責監督機制。在《黨政主要領導干部和國有企業負責人經濟責任審計規定》中對于領導干部在工作中進行了以下要求：領導人員工作期間負有依據法律要求和職責要求對其負責區域內的和經濟發展相聯系的財政收支認真履行的義務。從這項規定看出，企業經濟責任指企業領導者需要完成和增加值，以確保企業是盈利的。

二、國有企業內部經濟責任審計現狀分析

1.當前國有企業經濟責任審計中存在的主要問題

（1）缺乏風險導向，審計目標不明確。在進行國有企業領導干部的經濟審計活動時，其主要目的是審計其領導干部在任職期間的財務處理、經營活動的結果的真實、合法性。當前ZK國有企業主要是財務賬款審計，尚沒有真正完善的風險審計機制，因而在進行經濟審計時缺乏對公司經營風險的揭示，表明審計工作的不完善。比如在內部控制制度的檢查中只是對一些環節的實際運行情況進行了簡單的了解和抽查，沒有在風險導向機制下檢查具有重大風險的環節，這些情況加大了審計風險。

（2）風險意識不夠，審計觀念未轉變。風險導向審計的主要特色是在展開審計活動中，了解其外部環境，識別企業潛在的風險，有效識別企業財務報表中的可能影響因素。這些活動需要審計人員有足夠的風險意識，能夠從戰略角度看待企業發展中存在的問題。由于我國企業經濟審計機制的發展較晚，風險意識有待提升，從整體而言，我國企業審計人員還不具有較強的風險意識，缺乏風險導向機制，不能夠從多方位進行審計程序的完善。

2.國有企業經濟責任審計問題的原因分析

（1）主觀原因分析。從主觀角度來看問題多來自于審計主體、被審計對象以及組織協調三個方面：第一，從審計主體角度來說，審計主體自身仍保有傳統審計理念和審計思維，未意識到風險管控的重要性，導致審計主體在實施經濟審計時未曾對各項風險因素進行綜合分析。第二，審計工作者在工作中僅僅注重對被審計者經濟責任本身進行審計，未意識到被審計者所開展的各種經濟活動給企業造成的不同影響。第三，傳統審計方式是企業被審計對象離任以后再對被審計對象的經濟責任進行審計和分析，這種方式往往難以達到審計的真正作用和意義，即使發現問題后也很難做出相應的調整，僅能單純地追究經濟責任造成極大的企業資源以及審計資源浪費現象。

（2）客觀原因分析。從客觀角度來說國有企業經濟責任審計問題的出現，和我國法律法規不健全、審計工作發展必然以及缺少信息數據庫等因素息息相關。從法律法規角度來說，相較于其他發達國家我國審計工作才剛剛開始，正在不斷的發展和完善過程中。在十八大中，黨和政府也對我國企業審計工作進行了深入研究，并且提出要使審計工作納入到企業管理中來。在十九大中明確表示我國審計工作內容以及制度將不斷拓展和完善，未來會形成更加全面的審計工作體系。

三、完善國有企業經濟責任審計的措施

1.加強審計資源統籌整合

（1）進一步加強企業審計隊伍建設，培養和充實企業審計專業性人才。加強經濟責任審計問題探究，開展審計企業內部培訓，利用網絡平臺建設推廣企業經濟責任審計案例教學，為不同崗位、不同層次以及不同領導需求的工作人員提供專業性較強的審計培訓，不斷提升審計工作人員的工作能力、專業素養、創新能力等;制定、試行并完善高層次、專業化人才的招錄或聘任制度充實以提升審計人員的專業勝任能力，通過招聘或者是借調等多種方式選擇眾多專業技能較強的審計工作者加入到經濟責任審計專家庫之中，為我國審計工作的順利開展提供更多保障。

（2）努力加強對于企業審計的信息化建設。當前在審計監督全面覆蓋的大背景下，國有企業正面臨嚴重的審計資源不足問題。對此，除了要加強審計隊伍的建設之外，還應該對審計部門進行積極探索，促進國有企業審計方法的改革，并努力在技術上彌補國有企業人力資源不足的問題，從而大大提升審計效率。

2.建立健全審計評價體系

（1）全力構建審計評價指標體系。從總體上來說，我國的國有企業領導者經濟責任的界定在很大程度上是需要公正的衡量尺度的，這個在審計工作中就顯得尤為重要了。根據《實施細則》規定，審計評價應與審計內容相統一，在審計評價中需要涉及到經濟指標、社會指標、環境指標以及可持續發展指標等多種指標內容，并且應當選擇適宜的審計方法來對領導工作進行綜合審計。而審計評價流程是審計工作得以順利實施的保障，不僅僅發揮各項指標的評價作用，同時也能夠獲得更為完善、客觀的評價結果。

（2）準確把握審計對象，體現“人格化”特征。在開展國有企業經濟責任審計工作之前，相關部門應當加強對審計人員進行專業技能和專業素養培訓，并在此基礎之上，選擇具有經驗的審計人員，并結合以往審計項目開展情況和個人總結的企業審計經驗，對經濟責任審計的本質特征進行解讀，引導審計人員正確把握經濟責任審計“人格化”特征，在實務工作中能夠聚焦國有企業領導人員而非國有企業本身。

3.完善審計結果運用制度

在對部分離職領導者開展審計工作時，應當前移審計工作時間，提高國有企業領導人員事中審計的比例。審計關口前移能夠提高審計的時效性和質量，推動經濟責任審計“事后型審計”向“預防性審計”轉變，進一步發揮審計監督的預警作用，在領導者工作過程中通過審計如果發現問題，審計結果能夠為國有資產監督部門、組織人事部門作為相關領導人員任免獎懲依據，領導者也會因此提升對審計工作的重視力度，保障審計報告中指出的問題能夠及時的整改，提高審計結果的可利用性。

參考文獻：

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作者簡介：

孫婷婷，供職于棗莊礦業集團有限責任公司，會計師。