權責發生制下政府綜合財務報告編制的重要性及完善對策探析

楊秀敏

【摘要】在權責發生制政府綜合財務報告中，合并財務報表是核心內容， 其首要任務就是進行合并財務報表的編制。當前，國際上已經有了國家政府合并財務報表的研究成果，該內容在一定程度上促進了我國政府會計改革，在此基礎上，對權責發生制政府財務報表的相關問題進行研究和探索，針對財務報表合并范圍、方法、信息質量等內容進行討論，分析合并財務報表編制中存在的問題和相應的解決對策。

【關鍵詞】權責發生制??政府合并財務報表??綜合財務報告制度

在公共管理運行的影響下，很多西方國家變革了原本的公共部門管理制度，采用民營化、政府和社會資本合作模式等運行機制來提供公共服務。此類運營機制具有精簡、專業、分權的特點，并且可以將責任下移，在問責方面也有所強化，對結果和產出更加關注。在公共部門運行環境、服務方式、效能等方面產生變化的情況下，需要建立滿足其運行要求的財務管理系統。所以，政府需要進行會計改革，以滿足新形勢下的財務管理要求。

一、權責發生制政府綜合財務報告制度下政府合并財務報表編制的現狀問題

（一）編制質量有待完善

我國政府資產的形式種類較多，其在行政事業單位、國有企業和混合所有制經濟體中存在和體現，但還沒有編制政府合并財務報告，對當前的資產狀況沒有充分的體現。政務需要公開財務信息，在這一方面，我國主要采取政府預算報告披露的方式，信息透露的形式比較單一，內容也不夠全面深入、系統完整，并且缺少可比性，其并不符合我國陽光財政、透明政府等要求。在權責發生制政府綜合財務報告中，政府合并財務報表是核心內容，其具有全面性、完整性、真實性的特點，可以反映政府財務信息，所以要推進此項工作的快速研究和開展。需要建立健全的財務會計制度，補充權責發生制的數據資料，做好數據轉換和合并工作。

（二）報表數據不夠準確

總體來看，在十八屆三種全會之后，我國加速推進了會計制度的改革。在2014年，全國人大通過了新修訂的《預算法》，通過法律的形式對各級政府部門作出了明確的規定，進一步規范了政府收支行為，強化預算約束。另外，國務院對《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》進行了批轉，也就是明確了會計改革的頂層設計，有助于會計改革的進一步推進[1]。但編制合并財務報表時，部分報表的數據準確性無法保障，如目前采用的固定資產決算報表和部門決算報表編制主體范圍不同，所以可能出現重復、漏報等情況。

（三）業務水平有待提高

到了2015年，財政部對《財政總預算會計制度》進行了修訂，為建設綜合財務報告制度打下了基礎。此后，財政部又頒布了《政府會計準則——基本準則》，該“準則”規范了政府會計目標、信息質量特征、會計要素、財務報告等內容，構建了政府預算會計、財務會計在適當分離的同時也要相互銜接的核算體系，為我國政府財務報告的編制奠定了堅實的基礎。行政事業單位的會計核算水平及財務管理水平有所提升，但還需要進一步加強。因為工作內容比較繁瑣，所以部門之間應該加強合作。同時，該工作對工作人員有很高的要求，需要其具備各項能力，并掌握專業的知識，所以還需要培養更多人才。

（四）財務管理需要加強

到了2016年，政府又印發了《行政事業單位資產清查核實管理辦法》等法律法規，政府出臺的各類規范和制度，都為我國政府會計改革奠定了基礎。從目前的情況來看，我國的會計改革工作正在穩步開展，但仍就有些問題需要解決和完善。例如，各地試編政府合并財務報表的方式主要為將收付實現制作為單位日常核算的主要內容，年終根據權責發生制采取統計和估算的方法，調整和轉換數據，然后對內部交易事項進行抵消，在此基礎上編制單位財務報表。此外，政府財務報告審計制度、分析利用制度、財務會計制度等都需要進一步完善和推進，確保各項工作同步、有效的展開。雖然近幾年有一些政府部門強化了資產系統，但對預算單位實際數據的掌控并不足，工作量和工作難度較大。此外，財政報表軟件功能也需要進一步優化。

二、權責發生制政府綜合財務報告制度下政府合并財務報表編制的改進對策

（一）健全會計體系，強化監管職能

在制定改進方法之前，要對政府財務報表的合并范圍進行明確。主要利用“控制”和“受托責任”概念對合并范圍進行界定，在“控制”概念方面，其主要用于對權責發生制政府和并財務報表合并范圍的基準進行界定，對企業集團財務報表界定報告主體范圍的方法進行了參考和借鑒，主要目的就是展現全面可靠、完整具體的財務信息，進而為利益相關者提供更加充分的決策參考[2]?！翱刂啤备拍?，主要對主體操控受控實體的決策制定進行強調，同時在活動中取得相應的利益。在概念明確后，以此為基礎制定完善的會計體系，并能更強監督管理的職能，健全權責發生制政府綜合財務的報告體系，根據相關的法律法規進行設計和優化，完善會計準則、制度、政府受托資產管理的方法等等，建立政府績效考核指標體系，加強相關的監督與考核工作，以此提升政府各個部門的職能水平，確保各項工作有條不紊的進行。

（二）充分利用信息，確保信息完善

政府合并財務報表合并范圍的界定不應該被“控制”概念所局限，其應該包括以下內容：第一，資金從財政預算分配的政府機構中獲得;第二，收入來源為國有獨資和控股私營企業，其主要對用戶進行收費;第三，如果實體收入以稅費為主，即使政府任命了管理人員也要進行合并;第四，實體擁有資產應該配合政府機構為社會公眾提供服務，可以采用直接或間接的方式，這種情況下實體該合并;第五，由于向政府提供資源，所以實體會產生債務，需要合并。由于政府因為公共部門的結構比較復雜，所以需要做好信息數據的整理和利用工作，將分散的信息數據收集在一起。為此，需要建立統一的監管辦法，同時還要規范數據格式，統一數據報送的要求和標準，將各個部門的數據在政府會計財務報表中統一化，包括報送口徑、時限等等，明確各個部門的職責和權限，這樣才能確保數據的準確性和完整性，

（三）整合政府會計，提升工作水平

決定實體并入合并財務報表的因素主要有兩個，一個是權利，另一個是收益。權利的構成部分為權益，也就是有能力對另一個實體相關活動進行操控，包括對相關財務、競爭財政進行直接操控的權利。所謂收益，就是一個實體從另一個實體中獲取利益，利益分為兩種，一種是財務，另一種是非財務，形式可能是正向的，也可能是負向的。在政府會計整合的過程中，需要從權利和收益兩個方面進行考慮，明確會計的工作范圍和職能，并建立健全的綜合財務報表體系，強化行政事業單位會計基礎工作的監督與考核。一方面，通過審計監督確認工作內容、水平是否達標，確保財務人員的合理配備。另一方面，加強團隊建設，積極培養人才，減輕工作人員的工作壓力，同時提升工作人員的素質能力，可以出臺津貼等福利，優化相關人員的崗位待遇，從而吸引更多會計從業人員。

（四）加強審計監督，增強清查力度

在黨的十八屆三種全會中，明確了政府會計改革的主要任務，即建立權責發生制政府綜合財務報告制度，該任務有助于優化國家治理體系，也能夠提升國家治理能力，能夠促進國家現代化發展。從國際的角度看，政府合并財務報表的方法有三種，分別是：完全合并法、權益合并法、比例合并法。根據實際情況可以選擇恰當的合并方法，同時強化國有資源、資產清理核查的力度，確保數據的真實性和準確性。針對單位受托管理資產，可以將其納入國有資產管理系統之中，采取有效的分類方式，必要時可以根據系統記錄評估價值然后入賬。此外，還要加強信息化建設，利用信息技術提升會計信息收集和處理的效率，使系統功能性更強。

三、結語

綜上所述，在權責發生制政府綜合財務報告制度下政府合并財務報表的過程中，要采取有效的合并方法，既要考慮公共部門的特性，還要考慮合并與被合并主體和實體之間的本質關系，根據實際情況選擇恰當的合并方法。

參考文獻：

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