審計意見購買問題及建議

【摘要】會計師事務所作為第三方審計，通過政府部門賦予的權利，為資本市場的有序運行提供了良好的環境。會計師事務所保持應有的獨立性，如果被審計單位與會計師事務所串通謀利就會導致被審計單位的會計信息不可靠，從而影響報表使用者的經濟決策，這種行為不利于資本市場的良性發展。本文將從三個角度提出政策及建議，減少企業與會計師事務所串通的可能性，保證我國證券市場的有序發展。

【關鍵詞】獨立性??審計意見購買??政策及建議

一、背景

我國審計市場起步比較晚，發展也不成熟。上市公司往往迫于監管壓力才需要外部審計，由于被審計單位能夠自主決定會計師事務所，這就導致委托方和被審計單位是同一主體。一旦被審計單位有財務報表的舞弊動機，他們會要求會計師支持自己的虛假報告，以達成管理層的某種需求，最后導致財務報表的真實性大打折扣。被審計單位對會計師事務所的這中串通就是審計意見購買。

因此，本文從被審計單位、會計師事務所、監管部門三個角度提出相關政策及建議，加強部門監管，強化事務所執業意識，減少被審計單位與會計師事務所合謀的可能性，優化事務所執業環境，讓被審計單位的會計信息更可靠。

二、政策及建議

（一）被審計單位角度

大部分被審計單位管理層的薪酬都與企業利潤掛鉤，當企業經營不善利潤較低或者虧損時，管理層收入就會大幅減少甚至因為管理問題被解雇，基于此，被審計單位財務情況不容樂觀時，管理層往往會粉飾財務報表來滿足當年的經營目標。為了保證虛假財務報表被會計師事務所承認，被審計單位管理層就會通過更換事務所或者支付高額審計費用的方式向會計師事務所購買令自己滿意的審計意見。

為了解決這個問題，企業應該改變對管理層的薪酬激勵機制，不能單純依靠收入、利潤指標來對管理層進行考核，應當將管理層的報酬與企業長遠利益進行掛鉤。例如向管理層賦予一定的股票或者分紅期權，培養管理層的主人翁意識，通過參與企業決策共擔經營風險并分享經營利潤，讓管理層更加關注企業長遠發展。

（二）會計師事務所角度

1.持續強化會計師的職業道德建設

會計師在整個審計活動中的“標尺”就是職業道德，作為資本市場的監察員，依據審計準則出具公正的審計報告是會計師義不容辭的責任。以往被審計單位通過變更事務所的方式對審計方施加壓力，希望會計師能夠出具令被審計單位滿意的審計意見。而頻繁更換事務所容易引起監管部門的特別關注，所以現在更多的被審計單位通過異常報酬來購買審計意見。在這種情況下，如果會計師沒有良好的職業道德和獨立性，就會向高額報酬低頭，從而出具不中立的審計意見，這種行為會大大損害相關利益者的利益。因此，會計師缺失職業道德會導致被審計單位肆無忌憚的購買審計意見，強化會計師的職業道德就顯得尤為重要。例如，會計師事務所應組織會計師在業務淡季集中學習職業道德，重視職業道德的宣傳和培養工作。

2.優化執業質量

事務所如果過分追求所謂的業績，就會向被審計單位的高額報酬妥協，導致自身不會按照相關準則開展審計工作，失真的會計信息就會誤導公眾投資者。會計師會與被審計單位合謀的主要原因就是他們沒有將執業質量擺在首位，會計師作為獨立第三方審計，不能只向被審計單位管理層負責，更要對投資者負責。會計師事務所的執業質量是命根，這一標準越高，會計師就能扮演好監督員，為證券市場的穩定發展保駕護航。會計師事務所應該形成重視執業質量的內部文化，以高質量審計為向導。同時還要明確項目質量控制的最終責任人，將執業質量與責任人的薪酬掛鉤，保證全員重視審計工作的質量。事務所還應當建立與業務規模相匹配的質量控制部門，對工作底稿進行檢查和復核，確保審計質量。

同時會計師事務所應在所內開展員工執業質量遵守情況的交叉打分，把員工的薪酬與執業質量評價聯系起來。證監會在對事務所進行排名時可以將執業質量的權重提高，對于長期遵守相關準則的事務所應當給予獎勵。

3.培育品牌聲譽

品牌聲譽是企業的一項無形資產，對于會計師事務所來說也不例外。擁有良好的品牌聲譽，可以給會計師事務所來帶諸多好處，聲譽不好的會計師事務所則會在各個方面受到制約。中國注冊會計師協會在08年就制定相關對策，倡導會計師事務所建設自己的品牌，讓自身做大做強。

被審計單位財務造假被曝光后，會計師事務所往往也會被約談。如果事務所沒有按照規定保證執業質量就會被監管機構懲罰，這種負面消息對于會計師事務所來說影響非常大，很多大客戶會在第一時間解除合作。在互聯網時代下，監管機構的懲罰消息會傳播的更快。所以事務所應該積極面對負面消息，針對處罰進行深刻反思，對審計工作中暴露出來的嚴重問題，應當認真整改。找到事務所管理中的共性問題，構建一個較為健全的內控系統，并建立一個相對可靠的質量管理系統，形成全面的風險管控理念，重點提高審計工作的質量水平。提升事務所的聲譽水平，首要的任務就是提高事務所的執業質量，以此來穩固事務所在整個審計領域的地位，強化審計工作的質量管控，并促使品牌意識的提高。

（三）審計市場監管角度

1.嚴懲審計合謀行為

我國很早就頒布了相關法律來規范審計市場中的審計行為，但有些條文理論性太強不具有可操作性，即使被審計單位或者是會計師事務所違反了規定也不會受到很重的處罰，這樣的法律對于審計合謀行為沒有威懾作用。雖然審計合謀在法律規定的最重處罰是刑事處罰，但現階段給出刑事處罰的案件非常少，很多違規行為都是以行政處罰告終。所以，加大處罰力度使得被審計單位和會計師事務所的處罰成本高于合謀產生的經濟效益，就能在一定程度上降低這種合謀行為出現的可能性。

監管部門需要出臺更為嚴苛的法律法規，對于出現購買審計意見的被審計單位要嚴懲，不僅僅讓他們承擔行政責任，更要讓他們承擔民事及刑事責任。

2.審計費用披露制度仍需完善

現行被審計單位購買審計意見主要有兩種手段，一種是更換會計師事務所，從新事務所那里獲取令自己滿意的審計意見;另一種是提高審計報酬，向現任會計師事務所購買審計意見。通過強化審計信息披露過程的監督、管理力度，監管部門能做好審計意見購買行為的預防工作。

針對第一種行為，監管部門要求被審計單位在財務報表中解釋更換會計師事務所的原因，通過這種方式可以有效約束被審計單位購買審計意見的意圖。如果被審計單位沒有合理理由更換會計師事務所，就容易被廣大投資者關注。所以現在采取這種行為購買審計意見的被審計單位越來越少。

相比較第一種行為，提高審計報酬購買審計意見的方式更為隱蔽，而審計報酬本身就容易影響會計師事務所的獨立性。到了2001年之后，監管部門要求被審計單位披露年度審計費用，但是僅僅披露審計費用還遠遠不夠。對被審計單位披露的審計費用還要進行監管，對其管理上升到更高層次。規定上市公司在年報中及時公布審計費用，并將本年審計費用與上年審計費用進行對比，如果存在異常波動，被審計單位必須在財務報表中詳細而具體的披露審計費用異常波動的原因，以幫助信息使用者及時地知曉情況，并采用合理的應對手段。

三、結語

被審計單位購買審計意見是審計監管中的重點問題，企業經營權和所有權分離就會加劇這種問題，對購買審計意見行為的打擊和防范也是一項長期任務。失去獨立性的事務所會助長上市公司過度粉飾財務報表這一行為，以達成管理層的利益需求，最終蒙受損失的是投資者。

針對被審計單位兩種購買審計意見的行為，本文從被審計單位、會計師事務所、審計市場監管這三個角度提出針對性建議，希望能對遏制被審計單位購買審計意見這一行為起到一定積極作用。

參考文獻：

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作者簡介：萬姍姍（1997-），女，漢族，湖北荊門人，單位：湖北經濟學院，學歷：研究生，研究方向：金融企業會計。