淺析新政府會計制度對公立醫院財務管理的影響

范凌麗

摘要：我國公立醫院于2019年1月1日起正式實施新政府會計制度。原獨立執行的醫院會計制度改為與政府統一執行新政府會計制度，在會計核算科目、核算要素、核算基礎、記賬模式等方面有較大的改變。本文首先分析了新政府會計制度改革后對公立醫院會計核算和財務管理發生的改變及面臨的挑戰，然后針對這些變化及挑戰提出優化舉措，希望能為公立醫院財務管理人員提供一些參考。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫院;會計核算;財務管理;優化舉措

為了能夠更好的規范行政事業單位的會計核算，實現權責發生制下的政府會計制度改革，改變了以前政府行政事業單位的會計核算模式。制度規定行政事業單位自2019年1月1日開始執行新政府會計制度。根據財政部財會[2017]25號文件的精神，目前公立醫院已全面執行新政府會計制度。醫院從原有的醫院會計制度變革到新政府會計制度，最大的區別就是會計科目、賬務處理和會計報表種類等方面。本文研究新政府會計制度改革對公立醫院會計核算和財務管理的影響，分析執行新政府會計制度后公立醫院財務管理可能面臨的挑戰，制定相應的財務管理優化舉措，對公立醫院如何執行好新政府會計制度意義重大。

一、新政府會計制度改革對公立醫院會計核算和財務管理的影響

（一）會計核算要素的改變

會計核算要素在原來的資產、負責、凈資產、收入、費用五大要素基礎上，加入了政府會計制度適用的預算收入、預算支出、預算結余三要素。變成了“5+3”的“雙要素”核算模式。區分了財務會計的核算和預算會計的核算，同時又將兩者核算有機的統一起來反映財務信息。公立醫院有較多的資金收支業務，而且資金規模大、業務性質復雜，針對公立醫院的性質，通過預算會計的同步核算，能夠更加準確的反映醫院資金的收支情況，更好的體現預算執行情況及醫院資金的運行效益情況。

（二）會計核算方式的改變

新政府會計制度采用平行記賬方式，涉及資金收支的業務，在使用財務會計進行核算的同時還要對預算會計進行核算，同一筆資金業務中既能體現兩者的區別又能將兩者聯系起來。除了納入預算管理的資金收支業務外，醫院的其他業務只要進行財務會計核算。新增加的預算會計在公立醫院財務會計體系中扮演非常重要的角色。預算會計基于收付實現制的會計核算基礎，核算公立醫院的各項經濟業務中實收和實付的各類款項。預算會計的核算，一方面可以真實的反映預算收支情況，另一方面還可以對醫院預算的執行情況進行實時的、全方位的展現，從而有利于醫院科學的管理預算執行。財務會計的核算也有所改變，基于權責發生制的會計核算基礎，更加科學的劃分公立醫院權責及義務的邊界，能直接呈現出公立醫院財務信息的真實內容，避免了過去對財政補助或科研補助資金購買的固定資產折舊不沖減當期費用導致當期收入與費用不匹配的情況，對單位資產的實際情況能夠更加客觀、現實的反映，更利于公立醫院的全面成本管理。公立醫院與一般的事業單位有所不同，很多公立醫院都是差額撥款的事業單位，并且每年的財政補助很少，醫院的日常運營往往都是依靠自收自支。醫院的經濟體系龐大，對醫療市場的依賴程度也高，醫院的物資需求涉及醫學類、藥學類、醫療設備類、醫用耗材類及醫院行政物資等各個領域，因此醫院的財務管理要求相對也比較高。新政府會計制度對醫院財務更是提出了新要求，增加預算會計的核算，醫院的資金收支業務龐大，隨之也使得醫院財務的工作量倍增。

（三）會計核算基礎的改變

在新政府會計制度下，公立醫院的會計核算基礎由原來單一的權責發生制轉變為收付實現制和權責發生制共同使用的“雙基礎”模式。新政府會計制度給出了明確的解釋，預算會計核算使用收付實現制，財務會計核算使用權責發生制，起到相輔相成的作用。比如：固定資產的折舊，沒有現金的收支，但在財務會計的核算中，按照權責發生制的原則，構成了當期的成本，確認當期的費用或成本支出;在收到期限較長的科研經費時，預算會計中按收付實現制的原則，將收支的金額進行核算，能夠體現實時的經費結余情況，更加便于經費的管理。

（四）核算科目的改變

根據醫院會計核算的特點和要求，在資產中增設“應收賬款”等科目;根據“營改增”的政策改革，在負責類科目中設置了“應交增值稅”等科目;簡化了部分凈資產類科目，取消“待沖基金”等科目，增加“無償調撥凈資產”等科目;在收入類科目中，將“醫療收入”“科教收入”和“其他收入”共同列入“事業收入”的二級明細科目;在費用類科目中，增加“資產處置費用”科目，用以核算醫院處置資產時核銷的凈資產及處置過程中產生的各項費用。預算收入、支出、結余科目的設置中增加了“債務預算收入”等科目和對應的“債務還本支出”等科目，結余科目中設置“資金結存”等科目。科目的改變，也提高了會計信息的準確性。如：在原醫院會計制度下，財政撥款或科教經費購買的固定資產，折舊是沖“待沖基金”科目的，并沒有在費用類或成本類科目中體現，而是減少凈資產。但該固定資產帶來的收入，卻在收入中進行核算，造成收入和成本不匹配的現象。同時，由于二級公立醫院與三級公立醫院之間，或任兩個同級公立醫院之間，獲得財政補助或科教資金補助的金額各不相同，造成無法在各醫院間進行收入及成本的橫向比較，數據不能準確的為管理者提供依據。在新政府會計制度下，取消了待沖基金科目，資產的折舊按照資產性質直接計入當期管理費用或成本類科目，很好的體現了收入與成本匹配的原則。

（五）報表體系的改變

新政府會計制度下，報表體系分為財務報告和決算報表兩類。財務報告是財務會計按照權責發生制進行核算并對應編制的。財務報告包括會計報表及會計報表附注等信息。財務報表包括資產負債表、收入費用表、現金流量表、預算結余與凈資產變動差異調節表。決算報表是預算會計按照收付實現制進行核算并對應編制的。決算報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。財務報表與決算報表會存在差異，因為兩者的核算基礎和范圍不同，財務報表的本年盈余數與決算報表的本年預算結余數之間的差異通過差異調節表進行反映。比如：在本年預算結余金額的基礎上，將財務會計中當期確認為收入或費用但沒有在預算會計中確認為預算收入或預算支出的金額做相應的增加和減少調整;并在本年盈余金額的基礎上，將預算會計中當期確認為預算收入或預算支出但財務會計中沒有確認為當期收入或支出的金額做相應的增加和減少調整，調整后的本年預算結余金額等于調整后的本年盈余金額。

二、執行新政府會計制度后公立醫院財務管理可能面臨的挑戰

（一）對財務人員業務水平要求更高

從新政策帶來的各種變化看，財務工作驟增，成本核算更加精細化。改革的目的是讓新的制度更好地服務于醫院的管理工作，讓財務數據更準確充分地反映醫院運營信息。財務人員要提高自身的業務水平，從原來的側重于會計核算職能的身份逐步轉為財務管理的職能身份，通過新政策的改革，提高管理的意識。以前弱化或缺乏的預算控制及管理、績效管理、成本管理、內控管理等方面的管理理念和技能，是現階段醫院會計人員亟須提高的。要扭轉以前預算只是預算數據而并沒有起到管理作用的局面。

（二）對新舊制度的銜接工作要求高

新制度改變了許多的核算科目，在新舊制度銜接的過程中，如何準確的將舊制度核算科目歸入新科目中，也是變革階段面臨的一個挑戰。要對醫院的賬面數據進行全面的核查，涉及物資的，還要進行全面的清點核對。根據各醫院自身的特點，啟用會計科目并設置二級科目輔助賬。確保在銜接并賬的過程中做到財務數據準確、真實、完整。

（三）對信息化建設工作要求更高

新政府會計制度要求財務管理更加精細。“精細”就肯定導致工作量大。如成本的核算要細，預算的編制要細，報表的項目要細等。這對會計人員提出了很高的要求，工作量也是成倍增加。如何做才能對財務人員減負但又保證財務數據能夠及時準確地反映經營情況是公立醫院面臨的重大挑戰。需要利用好信息系統的自動抓取數據。現階段公立醫院的HIS系統、影像數據的PACS系統、運營管理類的HRP系統、病案管理系統等并沒有與會計核算系統形成高度融合。因此，在搭建新政府會計核算系統時，要考慮滿足新制度的同時，應該盡可能的兼顧醫院實際管理的需要。會計核算信息系統能否自動抓取數據就成為確保新政府會計制度能否有效實施的關鍵，這也是各級公立醫院財務管理面臨的最大挑戰。

三、公立醫院財務管理優化舉措

（一）加強會計人員專業知識的培訓，提高財務人員的管理意識

新政府會計制度要求采用財務會計和預算會計平行記賬模式，可見突出強化了預算管理在財務管理的重要地位，醫院的財務人員需要增強預算管理的能力和意識。按照無預算不支出，超預算不支出的原則，把預算管理和內控管理融入財務管理中。要讓新政策真正落實到醫院的管理中，就必須把預算項目做細，將醫院黨委及院領導層確立的醫院年度總目標層層分解到各科室，再圍繞實現各科室年度目標對應細化到需要的開支和預計的收入數據中，從而制定為各科室的預算。科室預算細分為各收入預算、支出預算、人員配置預算、固定資產購置預算等詳細的各項目，讓日后的每筆收入、支出都有對應的預算項目及預算歸口科室中。這樣從微觀上實現預算的控制，加強了內部控制的管理，從而體現了預算管理在財務管理中的重要作用。從宏觀上實現了各科室的年度目標，從而實現醫院的年度總體目標。真正發揮了預算管理的指導性作用。

（二）完善醫院財務管理制度，增設會計崗位

財務職能由原來的核算職能轉為核算與管理職能。加強財務的內部審核監督機制，確保財務數據的準確和完整。需要相應的完善一些流程，增設稽核會計的崗位和人數。比如，一筆支出報銷業務，先通過預算會計進行預制單審核，由系統對預算金額按照無預算不支出，超預算不支出的原則進行實時的把關。預算會計預制單通過后，從系統中打印報銷審批單，再進入報銷審批流程，由審核會計對預制單據和報銷的原始憑證進行雙重審核，確保預制單正確及確保每筆支出業務在預算內開支。這樣能夠避免報銷時間差和人工控制預算余額造成的工作量大、超預算支出等一系列問題。

（三）提高醫院財務管理信息化建設水平

借助財務系統升級或更新的機會，與系統工程師充分的溝通，財務系統中的數據甚至是憑證制單數據盡可能地從醫院已有的HIS、PACS、HRP等系統中自動抓取帶入，并通過一系列的單據編碼進行鏈接，并在財務系統中設置對應的會計科目，實現財務自動制單。報表間的勾稽關系，也通過系統的公式設置進行自動取數和自動核對。逐步將財務人員的工作重心轉為數據稽核和財務數據的分析等審核監督及管理工作中，充分發揮財務管理的職能。

四、結束語

綜上所述，在政府會計制度改革這個大背景下，公立醫院應該要對財務管理的方式方法進行分析、改進和完善，同時要結合公立醫院自身的特點，實現新政府會計制度下財務管理方法的創新和優化，真正發揮財務管理在醫院全面發展中的促進作用。公立醫院要以此為契機變革醫院的財務管理模式，提升公立醫院的財務人員業務水平和管理素質。改革是公立醫院財務工作面臨的一大挑戰。醫院把新政策真正落實到位將會全面提升公立醫院的管理水平和服務質量，也是增強醫院綜合競爭實力的一大機遇。

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