關于平衡計分卡在城投公司的應用與改進

鄭貴琴

摘 要 近年來，隨著市場競爭越發激烈，城投公司管理制度沒有及時更新，在經營上遇到很大的挑戰。平衡計分卡是常見的績效考核方式之一，可以從財務、運營、客戶、學習與成長這4個角度審視公司業績，從而保證企業戰略得到有效的執行。本文介紹平衡記分法的基本原理，并結合城投公司實際情況對平衡積分卡的實踐進行改進，提出適合城投公司發展的業績評價指標，以期為相關單位應用平衡計分卡提供參考。

關鍵詞 平衡計分卡 城投公司 績效評估

由于我國特殊的中央和地方財政關系，地方政府財政權較小，城投平臺應運而生。城投平臺在過去20年來發展迅猛，并且為我國的經濟增長和基礎設施建設作出了卓越的貢獻。但由于城投企業的性質，很多城投公司的經營和發展遇到較大的挑戰。公司管理模式落后，城建基礎設施建設部門機構設置比較混亂，管理層疊嚴重，影響了城投公司高水平發展的進程;對于資產的運作缺乏管理，難以很好地盤活資產，城投公司有大量來自政府的國有資產，這一部分國有資產產權不明確，業主不明確，權責不清晰，導致建成后出現無人擔責、無人管理的局面;負債較重，運營項目中公益性項目比重較大，無法產生現金流，造血功能差，融資渠道有限、融資成本高進一步加重了城投公司的債務負擔和經營風險。面臨財務、管理和業務存在的種種問題，城投公司需要建立一套科學合理、行之有效的評價指標來克服這些困難。

一、企業管理應用平衡計分卡的理論分析

平衡計分卡是常見的績效考核方式之一，從財務、運營、客戶、學習與成長這4個角度審視公司業績，形成相互關聯的評價指標，保證企業戰略得到有效的執行。以公益性項目為主的城投企業可以采用平衡計分卡評價公司業績，既能夠幫助管理人員了解公司財務狀況、經營狀況，還能根據所反映的情況適時調整管理方式、轉變戰略目標，以幫助城投公司獲得長遠發展。

平衡計分卡打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法，認為傳統的業績管理方法并不全面，組織必須通過在客戶、供應商、員工、組織流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續發展的動力。正是基于這樣的認識，平衡計分卡逐漸發展為采用學習與成長、業務流程、顧客、財務4個指標的業績管理方法。

平衡計分卡中的評估指標來源于組織戰略，它把組織的使命和戰略轉化為有形的目標和衡量指標。客戶方面，管理者確認了組織將要參與競爭的客戶和市場部分，并將目標轉換成一組指標，如市場份額、客戶留住率、客戶獲得率、顧客滿意度、顧客獲利水平等。內部流程方面，管理者要識別關鍵的內部流程，利用這些流程幫助企業創造價值以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務回報的期望。學習和成長方面，確認組織為了實現長期的業績而必須進行的對未來的投資，包括對雇員的能力、組織的信息系統等方面的衡量。組織在上述各方面的成功最后要轉化為財務上的最終成功，產品質量、完成訂單時間、生產率、新產品開發和客戶滿意度方面的改進最終轉化為銷售額的增加、經營費用的減少和資產周轉率的提高，為組織帶來利益。這一因果關系使平衡計分卡在用于績效評價和實現公司戰略時既有可操作性也具有可視化特點。

二、城投公司應用平衡計分卡的現實意義

（一）幫助企業明確并實施戰略目標

平衡計分卡4個維度的設置都是依據企業戰略目標展開的，使用平衡計分卡對企業進行考核不僅可以幫助企業明確發展方向，還能利用平衡計分卡交叉考評制度和指標評價體系更真實客觀地反映工作業績，評價企業目標完成的程度，對戰略目標完成情況進行監督，從而保證各項工作的開展不偏離公司的戰略目標，使企業能更好地完成價值追求和目標。例如，企業在不同階段面對不同的戰略目標時，平衡計分卡的財務維度可以利用各項財務指標進行動態評估。

（二）構建和完善企業管理制度體系

平衡計分卡首先分財務、運營、客戶、學習與成長4個維度，這4個維度內部有相應的評價考核指標進行評價管理，4個維度之間也是相互交融的。通過不同維度之間的關聯，可以及時準確地發現在某個環節出現的問題，及時彌補。例如，對內部營運和客戶維度之間進行綜合評價，能夠發現企業的改良或創新過程、經營過程和售后服務過程對客戶維度的市場份額、從客戶處獲得的利潤率、客戶滿意度等完成得如何，減少企業各管理層面信息不對稱帶來的不利影響，優化和改進企業管理的薄弱環節。

（三）提高企業激勵作用

與傳統的績效考核體系不同的是，平衡計分卡更關注目標管理的作用。為了實現目標企業投資關注學習與成長，平衡計分卡讓企業意識到企業內部員工的能力和信息系統的能力是其他3個維度和企業目標實現的基礎架構，激勵企業不斷加強學習，激勵員工不斷進步和創新，增強企業競爭力。

三、城投公司對平衡計分卡應用的改進

（一）改進平衡計分卡理論框架

城投公司與其他建筑公司不同，主要以公益性項目為主，具有不同的社會責任和使命，所以在運用平衡計分卡時應該根據企業性質進行適當的改進。首先，城投公司沒有需要爭取的客戶和市場，不用衡量客戶滿意度等指標，其往往是該行政區劃內唯一的該性質的公司，所以本文認為可以將“客戶維度”換成“項目維度”，依靠項目滿意度、項目獲得率等指標來衡量公司項目的完成質量，項目維度可以反映公司戰略目標中推進城市建設的核心要素。其次，城投公司作為國有性質的企業，并且承建的大部分是公益項目，不具有營利性，所以本文認為應增加社會責任的評價指標，可以加入財務維度和項目維度中，這也是達到企業戰略目標的重要方面。財務維度、業務流程維度、學習與成長維度繼續保留。財務維度來衡量經營收入的增長和利潤，以及通過加強項目內部管理降低項目成本，使公司資產保值增值;業務流程維度來衡量公司經營和戰略的實現過程，包括項目價值的創造和再創造過程是否具有競爭力;學習與成長維度體現的是企業內部資源對公司戰略目標實現的支持作用，這個維度體現如何結合人力資源、技術資源以及組織架構來幫助實現戰略目標。

（二）改進后的平衡計分卡4個維度解讀

1.財務維度。城投公司的性質和職能決定了其財務目標。城投公司的根本任務是不斷提高城市基礎設施建設投資建設效率，這一任務明確了城投公司在籌資、投資和利潤分配方面的工作。首先，在項目建設上需要進行籌劃，包括投資組合、資本預算、籌資金額、如何提高資金使用效率等，還有針對大量的國有資產包括房產和地產的利用率和增值率;其次，需要對利益進行合理分配，包括短期利益和長遠利益、國家利益和企業利益;最后，制定合理的資本結構和財務指標來評價公司業績，主要指標有資產周轉率、收入增長率、凈資產回報率等。

同時城投公司還要將對社會貢獻總額納入考核指標，其中包含的指標有工資、社保統籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、應交增值稅、應交所得稅及其他稅收等，即企業為國家或社會創造或支付的價值。

2.項目維度。工程項目考核評價是城投公司業績評價的一個重要維度，它包括諸多方面。第一方面工期，工期長短綜合反映工程項目的管理水平、工程項目的組織協調能力、職工技術能力和各種資源配置能力等方面指標，如施工方案是不是最合理、最經濟的，各種原材料半成品的計劃和實際供應情況等;第二項考核指標是工程質量，它是項目考核的關鍵性指標，包括地基等基礎工程的質量分析、水電等安裝設備的質量分析、返工和修補的統計等等;第三個方面是項目成本和獲利能力，成本評價指標主要有兩個，即成本額和成本率，具體包括人工成本、物資耗用水平和管理效果、施工機械的利用和費用收支情況等。

本文認為項目維度中應增加社會責任考核指標，其中含有項目內部的如重大安全事故發生率、職工生產事故死亡率、職業病發病率、工人保險是否購買齊全等，還有施工過程中環境保護程度，各種廢水、固體廢棄物等對環境污染和危害的評估;項目外部的指標包括項目完成后為當地居民帶來多大的效益。

3.業務流程維度。內部流程維度的指標主要有：不斷拓展的新項目，這象征著企業在其所處領域的活躍度;項目的安全、質量以及誠信度，這在很大程度上決定了企業在行業內的競爭力強弱;對建設方需求的反應速度，這象征著企業項目竣工驗收后與收到工程進度款的績效，以及項目在企業施工和銷售中所占的比重，企業在該市場上占有的比重等。

4.學習與成長維度。學習與成長維度的指標主要包括員工能力的管理、企業信息系統的運作、員工的培訓與發展等。員工能力的管理即企業的普通員工對薪酬及工作環境的態度。企業信息系統的運作主要用于評測企業內部的信息交流流暢度，員工是否能及時獲取上一級信息以及是否能及時獲取項目建設中提出的要求的相關信息。員工的培訓與發展主要用于評測企業普通員工的工作積極性和技能培訓的效果。

綜合以上分析，城投企業對平衡計分卡應用改進如表1所示。

四、結語

依據我國城投公司特有的性質和責任，本文對普通的平衡計分卡理論進行了改進和解讀，以期為城投公司的建設和發展提供可供參考的績效考核框架。當然，在實際應用中還存在一定的不足，如對城投公司現存的國有資產的盤活和增值沒有細致的評價標準，尚未建立起完整的評價指標體系，有待在今后的工作中進一步研究完善。

（作者單位為宜昌夷陵城市發展有限公司）

參考文獻

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