中小型制造企業全面預算管理的困境與對策淺析

趙俊

摘 要 2015年國家政府提出了《中國制造2025》的戰略計劃，近5年來，這一利好政策對中小型制造企業來說既是機遇又是挑戰。一方面，中小型制造企業享受國家的優惠政策，實現了企業的快速發展，創造了更多經濟價值;另一方面，企業競爭對手增多，尤其在當今“互聯網+”的時代，各種替代品層出不窮，導致不少企業面臨生存危機。企業只有提高自身抗風險能力，制定正確的戰略目標，提高管理水平，才能在市場競爭中獲得競爭優勢。全面預算作為一種先進的管理工具逐漸在企業中得到了運用，但在應用中也出現了一些問題。本文分析中小型制造企業在全面預算管理推行過程中面臨的困境，并提出解決這些問題的有效措施。

關鍵詞 全面預算管理 中小型制造企業

一、前言

當前中小型制造企業不斷面對機遇與挑戰，為了謀求發展，在各個方面都進行了探索和改變。全面預算管理從企業的戰略目標出發，通過對企業業務流、資金流、信息流的整合，對未來的經營活動和財務狀況進行全面的預測和籌劃，從而減少企業經營風險和財務風險，幫助企業最大限度地實現戰略目標。但是中小型制造企業在預算管理的應用中存在很多問題，阻礙了全面預算管理應有作用的發揮，進而制約了企業的經濟發展。

二、中小型制造企業加強全面預算管理的重要意義

（一）有利于企業戰略目標的實現

現代企業一般都有其戰略目標，但有時決策者的戰略目標往往不能被很好地實現，究其原因主要是企業戰略目標和戰略的實施出現分離，兩者之間缺少聯系的紐帶。而全面預算管理可以有效分解企業戰略目標，使戰略目標量化，從而使企業的戰略目標可以被更好地實現。

（二）有利于整合優化企業資源配置

全面預算管理的功能之一即合理優化企業資源配置。通過全面預算管理，中小型制造企業可以將有限的資源向關鍵的部門傾斜，使其為企業發揮更大的作用;協調每一個部門甚至每一個人的任務與資源的配比，使企業始終有較高的投入產出比，杜絕企業中的資源浪費等。

（三）有利于提高企業中層管理者的管理能力

中小型制造企業實施全面預算管理有利于提高企業現有中層管理者的管理水平。全面預算目標下達后，企業中層管理者必須圍繞目標制定行動方案，從而提高中層管理者發現、分析、解決問題的能力。

三、中小型制造企業實施全面預算管理存在的主要問題

（一）全面預算管理機制不健全

從本質上來說，全面預算管理是一個完整的體系，不僅覆蓋了全體員工，同時也涉及企業的全部業務和各個業務的全部過程。全面預算的編制、執行等環節都需要財務部的參與和協調，再加上財務部本身的工作特性，使其在企業全面預算管理中起到了很大的作用，因此在有些中小型制造企業中，企業領導層單純地將預算管理看作是財務部門的工作，由財務部全權負責并完成。這就使企業內的其他部門對預算管理工作的配合度不高，沒有真正參與其中，甚至一些業務部門比較抵觸全面預算，導致預算管理的實施沒有達到預期的效果。

（二）信息收集不全面，導致全面預算管理結果失真

企業在確定全面預算管理目標時，應同時考慮企業內外部環境和條件。只有將兩者有機結合，才能正確制定全面預算管理的目標。但是在現實中，中小型制造企業對全面預算管理的重視程度不夠，未認真調查外部市場的狀況并加以分析，因此最終得到的預算結果并不準確。而其對企業內部條件更是只引用財務歷史數據，不加以整合和分析。這使得中小型制造企業全面預算管理的最后結果與實際經營結果出現較大偏差，動搖了決策者實施全面預算管理的決心。

（三）全面預算管理重預算輕管理

預算分析及考評是全面預算管理的關鍵。預算分析可以幫助企業找出全面預算差異產生的原因，糾正日常管理工作中的偏差，也可以作為預算考評的依據。預算考評是對預算執行的考核和獎懲，如果不進行考評，預算最終就會淪為形式。有些中小型制造企業只重視全面預算的編制，未通過表格和數據進行全面預算管理，即對預算進行分析及考核，導致全面預算管理效果不佳。

（四）全面預算管理未遵循剛性控制和柔性控制相結合的原則

預算控制有剛性控制和柔性控制兩種方式，兩者只有相互配合，才能更好地為企業生產經營服務。近年來，由于“互聯網+”等新的經濟形式的出現，市場環境瞬息萬變。一方面，有的中小型制造企業過分強調全面預算管理的剛性控制，對預算的調整一律否定，或設置較煩瑣的審批程序，這樣做往往會使企業錯失市場良機，給企業帶來損失。另一方面，有的中小型制造企業過分強調全面預算管理的柔性管理，以市場變動為借口，不斷調整預算，導致年度全面預算管理失去其嚴肅性，無法發揮管控的作用。

（五）全面預算管理信息化程度較低

企業經營初期規模較小，傳統的手工預算就能滿足企業的需求。但是隨著企業的發展，當全面預算進入控制階段，數據處于動態模式時，手工控制基本不可實現，這就迫使企業將控制節點后移，致使全面預算管理的控制滯后，甚至流于形式。

四、加強中小型制造企業全面預算管理的對策建議

（一）完善中小型制造企業全面預算管理制度

企業應制定完善的全面預算制度，以提升全面預算管理水平。一個完整的全面預算管理制度必須包含全面預算組織制度、編制程序、監控與調整制度、預算考評制度，并通過制度明確全面預算在編制、控制、考核評價過程中的流程、涉及的部門及權責。在制定全面預算管理制度時，必須使企業各業務部門都參與進來，討論具體的制度條款，根據企業的實際情況制定制度。

（二）通過對企業內外部信息的收集分析來確定企業的全面預算管理目標

企業外部信息主要包括宏觀社會環境信息、市場信息等，這些信息可以從書刊、雜志、新聞及政府文件中獲取。互聯網時代的到來使信息的獲得更加快速便捷。企業內部信息主要為企業近年來的經營狀況，可以通過財務信息、業務會議等手段獲得。獲得這些信息后加以分析，可以為企業確定全面預算管理目標發揮導向作用。

首先要分析政治因素，也就是政府部門對企業所經營業務的規范要求和扶持政策。要保證企業的發展積極響應政府的號召，同時也要運用好政府部門的扶持政策，更好地發展企業。其次要分析外部市場的綜合環境，也就是市場的供需情況，企業不僅要滿足市場的實際需求，還要避免出現供大于求的不良狀況。最后是分析企業經營情況，根據企業所處生命周期的不同，確定企業的全面預算管理目標的側重點：發展期以資金預算管理為側重點，成長期以銷售預算管理為側重點，成熟期以成本費用預算管理為側重點，并關注企業是否有可發展的新興業務，為轉型做準備。

（三）做好全面預算管理的分析和考評工作

第一，中小型制造企業在實施全面預算管理時應當及時對全面預算管理的執行情況進行分析，根據企業自身的情況定期召開全面預算管理分析會議。定量分析和定性分析是全面預算管理差異分析的主要工具和手段。定量分析的主要數據可以由財務部反饋給各業務部門，財務部也可通過差異分析法、趨勢分析法及因素分析法等定量分析方法對數據進行分析，并把分析后的結果反饋給業務部門，使業務部門反饋預算執行中存在的問題及原因。業務部門在全面預算管理分析會議前也可以通過定性分析法，根據除財務部提供的數據以外，有關企業所處環境、企業自身內在素質等方面的情況，對企業全面預算管理出現的問題進行分析，并在全面預算管理分析會議上匯報重大問題，界定責任，集思廣益，提出改進方案，為企業及部門全面預算管理目標的實現奠定基礎。

第二，預算考評是全面預算管理循環的最后也是關鍵的一環。企業應通過對全面預算執行的分析，找出有利差異和不利差異，根據分析出的原因，結合目標分解，實施獎懲措施。例如在考核企業費用時，應當把全部費用分解為變動費用、固定費用兩類。變動費用指與實際業務量強相關的費用，例如檢驗費等，這類費用預算數與材料成本數據類似，需要根據實際業務量進行調整后得出最終的預算差異數進行考評;固定費用類則不用調整預算數，差異直接用實際執行數減去預算數得出后進行考評。對于收入一類的預算指標，除了和預算相比進行考核外，如果能取到行業數據進行對比考核，將更有利于企業的發展。

（四）做好企業全面預算調整的管控工作

中小型制造企業全面預算調整既要做到嚴格控制，又要做到快速適應市場環境變化。實際工作中全面預算調整一般分為預算內調整和預算外調整。預算內調整一般分為同科目同部門不同時間、同部門同性質科目、不同部門同性質科目。預算內調整對第一種情況在調查原因后，確實是由于公司或業務部門的工作計劃變化需要調整預算的，可調整分月預算，但業務部門需要保證在預算年度內彌補完成計劃。第二種情況同部門同一級會計科目，不同二級預算科目調整可簡化流程，調整預算后在財務部備案。第三種情況可由同意調整的部門預算責任人審批后報財務部，由財務部主管全面預算的負責人審批后調整預算。對于預算外調整，如無必要一律不能調整，業務部門應當采取內部挖潛和其他補救措施進行彌補。如果必須調整預算，除申請部門預算負責人、財務預算負責人外，公司總裁、預算管理委員會都應當進行審批，審批流程應類似年度全面預算制定流程。

（五）加強企業全面預算管理信息化建設

中小型制造企業的全面預算不應當只停留在手工階段，而應當加強企業全面預算管理信息化的投入。這樣首先可以滿足企業預算方案根據實際情況進行調整的需要;其次可以使預算編制流程更透明、更清晰，通過信息化平臺可以更好地控制預算執行的各個階段，使各部門之間的溝通更順暢，大幅提高企業的工作效率。

五、結語

中小制造企業應當完善企業全面預算管理制度，在全面預算之始就做好對企業內外部信息的分析，并強化全面預算的過程管理，加強企業全面預算信息化管理，進而在市場機遇與挑戰中謀求發展。

（作者單位為中船海洋動力部件有限公司）

參考文獻

[1] 王小麗.淺談全面預算管理在中小型制造企業中的應用[J].中國鄉鎮企業會計，2019（06）：65-66.

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