全面預(yù)算管理在貿(mào)易企業(yè)的應(yīng)用

劉程程

摘 要：今天要論述的全面預(yù)算管理以企業(yè)實例為參考。某港口貿(mào)易企業(yè)是依托港口應(yīng)運(yùn)而生的貿(mào)易和綜合物流平臺，貨物來源以港口裝卸堆存貨物為主，貨物以裝船、鐵路和汽車為主要運(yùn)輸方式。目前采取的主要管理會計工具是全面預(yù)算管理法，以全面預(yù)算管理法合理分配企業(yè)資源，全面控制企業(yè)經(jīng)營管理活動，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實施。現(xiàn)階段企業(yè)凈利潤大幅增加，擺脫了資金使用量大、規(guī)模大，但是利潤低的尷尬局面。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易;港口;全面預(yù)算管理法

一、背景描述

（一）單位基本情況

公司依托港口的綜合物流平臺、龐大的貨源開發(fā)隊伍、雄厚的資金儲備、完備的經(jīng)營資質(zhì)等優(yōu)勢，開展大宗貨類貿(mào)易。公司在開展貿(mào)易業(yè)務(wù)的同時，收集各類貨物的國家政策、企業(yè)經(jīng)營分析、貨物供求、產(chǎn)品產(chǎn)地港口銷區(qū)報價、產(chǎn)量儲量等貨源信息，并在港內(nèi)設(shè)有接貨、驗貨、辦理港口相關(guān)業(yè)務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，為港口客戶提供及時準(zhǔn)確信息和船貨代理等增值衍生服務(wù)。

（二）單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

1.現(xiàn)狀

隨著港口一體化進(jìn)程的推進(jìn)，依托港口開展貿(mào)易業(yè)務(wù)的優(yōu)勢越來越顯著。隨著港口吞吐量的逐年增加，企業(yè)貿(mào)易量隨之增加，但是凈利潤不成正比增長，財務(wù)費(fèi)用巨大，資產(chǎn)負(fù)債率偏高。

2.現(xiàn)狀分析

凈利潤不與貿(mào)易量成正比增長的主要原因正是因為貿(mào)易量的增加。隨著貿(mào)易量增加，企業(yè)對資金需求加大，這個時候企業(yè)就會去使用高成本資金，從而導(dǎo)致利潤下降。歸根結(jié)底，資金使用量已超過最佳臨界點(diǎn)。

3.存在的主要問題

預(yù)算管理體系不完善，缺乏行之有效的資金成本管控手段，資金沒有得到合理有效的利用。使企業(yè)長期處于高資金成本狀態(tài)下，導(dǎo)致財務(wù)費(fèi)用曾上升趨勢。

（三）選擇管理會計工具的原因

1.全面預(yù)算管理的優(yōu)勢

管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)和資料等。其中，最重要的作用就是為企業(yè)決策者采取最優(yōu)經(jīng)營方案提供最及時、有效的數(shù)據(jù)和參考依據(jù)，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。

2.全面預(yù)算管理對本企業(yè)的幫助

通過全面預(yù)算管理，樹立了全員參與預(yù)算的理念，健全了配套業(yè)務(wù)、財務(wù)管理制度，使考核更加合理科學(xué)、業(yè)財更好融合目標(biāo)一致。全面預(yù)算對企業(yè)最直接的幫助使業(yè)財融合進(jìn)度加快，業(yè)務(wù)人員再也不會說 “活我干完了，數(shù)是財務(wù)算的”這樣影響溝通的話語，而是主動自覺的去考慮一個合同做下來扣除稅費(fèi)、財務(wù)成本到底有沒有利潤，到底有多少利潤。

二、總體設(shè)計

（一）應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的目標(biāo)

提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，制定企業(yè)經(jīng)營計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行績效考核。為企業(yè)決策者提供科學(xué)有效的綜合財務(wù)信息。控制貿(mào)易量，逐年降低企業(yè)財務(wù)成本，明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化。通過兩年時間，逐步降低資產(chǎn)負(fù)債率、縮小短期借款規(guī)模、降低資金成本。

（二）總體思路

建立全面預(yù)算管理機(jī)制，推廣全面預(yù)算管理概念，充分發(fā)揮全體員工積極性和主動性，改變“預(yù)算是財務(wù)一個部門的事情”的傳統(tǒng)觀念。成立預(yù)算管理小組。從公司總經(jīng)理到業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人均要參與到小組中來，并且各司其職、各有使命。財務(wù)部門作為全面預(yù)算管理實施、監(jiān)督的責(zé)任部門，確保全面預(yù)算管理工作按計劃開展、落實和考核。建立全面預(yù)算考核機(jī)制。全面預(yù)算管理納入企業(yè)全部業(yè)務(wù)中去，全員參與、全程管理、全面跟進(jìn)，企業(yè)全員統(tǒng)一思想。企業(yè)年終考核必須以預(yù)算執(zhí)行和實現(xiàn)情況作為最終考核依據(jù)，并真正兌現(xiàn)考核獎罰機(jī)制。兩年時間使公司總經(jīng)理認(rèn)可全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)人員接受全面預(yù)算管理、員工了解全面預(yù)算管理，最終實現(xiàn)利潤最大化。

（三）相關(guān)管理會計工具方法的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是企業(yè)對一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和財務(wù)活動等做出的總體預(yù)測。全面預(yù)算管理除了是一種具有全過程、全方位特點(diǎn)的預(yù)算管理模式，更是能夠鼓勵企業(yè)全體員工都參與經(jīng)營管理的一種途徑。在企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算管理工作，具有十分重要的現(xiàn)實意義，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部控制都離不開全面預(yù)算管理。通過全面預(yù)算管理，本企業(yè)可以合理安排企業(yè)資金，有效實現(xiàn)“以收定支”這一管理目標(biāo)，進(jìn)一步提高資金使用效率，降低資金風(fēng)險。從而降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本，最大限度實現(xiàn)企業(yè)價值。

三、應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的創(chuàng)新

全面預(yù)算管理工具是全面控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地的重要工具。全面性是把雙刃劍，有優(yōu)點(diǎn)也存在不足，全面預(yù)算管理更需要與時俱進(jìn)、具體化和創(chuàng)新發(fā)展。

（一）建立企業(yè)預(yù)算管理的職能機(jī)構(gòu)

首先，從決策機(jī)構(gòu)入手。由高層管理者組成預(yù)算管理小組，作為預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算政策擬定、審核和修正，并最終下達(dá)。其次，建立日常工作機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理小組下設(shè)預(yù)算管理辦公室，作為預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報告、執(zhí)行、監(jiān)控和考核等。最后，明確執(zhí)行單位。執(zhí)行單位是執(zhí)行預(yù)算的最小單位。負(fù)責(zé)制定本單位的業(yè)務(wù)計劃和預(yù)算草案，執(zhí)行批準(zhǔn)已下達(dá)的預(yù)算。

（二）建立企業(yè)預(yù)算管理的考評機(jī)制

首先，在考評預(yù)算結(jié)果時，對超額完成任務(wù)的現(xiàn)象進(jìn)行獎勵，對未達(dá)標(biāo)者采取相應(yīng)的懲罰措施。其次，在考評預(yù)算時，要衡量預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，及時進(jìn)行匯總和修改。最后，預(yù)算管理工具還要關(guān)注全面預(yù)算管理工作開展的動態(tài)性和綜合性。

四、取得成效

（一）經(jīng)濟(jì)效益

財務(wù)費(fèi)用得到有效控制和大幅壓縮，尤其是高資金成本的財務(wù)費(fèi)用使用比例降低，凈利潤明顯較上年同期增加。2016年，遼寧省某貿(mào)易有限公司財務(wù)費(fèi)用支出3，200萬元、凈利潤690萬元;2017年運(yùn)用的全面預(yù)算管理會計工具后，財務(wù)成本下降25%，凈利潤增長20%。

（二）企業(yè)文化

施行全面預(yù)算管理后，企業(yè)上到總經(jīng)理，下至一名普通員工，已經(jīng)能做到會算賬、愿意算賬、能算明白自己的小賬。心中有預(yù)算，時刻想著預(yù)算，預(yù)算像一根繩，時刻牽動著員工的行動和方向。無形中，企業(yè)變成了家，增收節(jié)支的概念已經(jīng)深入人心。

五、經(jīng)驗總結(jié)

（一）相關(guān)管理會計工具方法的基本應(yīng)用條件

企業(yè)要有明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，預(yù)算編制要與目標(biāo)匹配，從而真正提高效率，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)利潤，實現(xiàn)資源最優(yōu)配合和利潤最大化。

（二）關(guān)鍵因素

管理會計可以全面提升企業(yè)管理質(zhì)量。全面預(yù)算管理工作要充分考慮到假設(shè)前提，全面預(yù)算管理概念要深入每一名員工內(nèi)心，良好的預(yù)算績效考評機(jī)制是促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵因素。

（三）改進(jìn)應(yīng)用效果的思考

企業(yè)要注重培養(yǎng)專業(yè)的管理會計人才，不是只有一線的業(yè)務(wù)人員可以創(chuàng)造利潤，專業(yè)的管理人才往往能節(jié)約更高的隱形成本、創(chuàng)造更大的企業(yè)價值。另外，先進(jìn)的財務(wù)核算軟件也是提高預(yù)算管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有助于企業(yè)進(jìn)行歷年數(shù)據(jù)比較和統(tǒng)計。

（四）相關(guān)管理會計工具方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

（1）目標(biāo)明確。以發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，建立“上有目標(biāo)，下有預(yù)算，業(yè)務(wù)牽引，實時跟蹤”的管理機(jī)制，使資源得到了最優(yōu)配置。

（2）涵蓋全面。全面預(yù)算管理以全員為基礎(chǔ)、全方位為要求、全過程為標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的人財物全部納入預(yù)算體系，充分發(fā)揮了全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率和效果。

2.缺點(diǎn)

（1）重編制、輕執(zhí)行。預(yù)算編制并非資源的真實投入，從資源投入到目標(biāo)實現(xiàn)這一過程是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，不僅取決于預(yù)算編制是否合理準(zhǔn)確，也取決于資源投入的時間點(diǎn)、方式等。因此，只重視預(yù)算編制，而不在執(zhí)行中加以嚴(yán)格監(jiān)督和控制，預(yù)算目標(biāo)難以徹底實現(xiàn)。

（2）缺乏配套預(yù)算考核考評機(jī)制。考核目的是通過各執(zhí)行部門的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行評價，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。而無效的預(yù)算考核評價制度，無法起到激勵作用，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略布局的實現(xiàn)。

（五）對發(fā)展和完善相關(guān)管理會計工具方法的建議

1.完善預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，分工明確合理

編制預(yù)算前，先成立全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，其中要包括企業(yè)總經(jīng)理和主要業(yè)務(wù)部門和骨干。并且各部門和人員在小組中要各司其職，各盡其責(zé)，避免出現(xiàn)執(zhí)行中互相推諉。

2.建立全面預(yù)算管理機(jī)制和績效考核機(jī)制，發(fā)揮員工積極性

要將全面預(yù)算管理的理念推廣進(jìn)入每一名員工內(nèi)心深處，久而久之讓全面預(yù)算管理變成行動指引。編制預(yù)算機(jī)制的同時必須有配套的績效考核機(jī)制，只有良好的、行之有效的、能夠兌現(xiàn)的考核機(jī)制，才能調(diào)動每一名員工的積極性和潛力。

3.運(yùn)用信息化工具，提升全面預(yù)算管理的效率

傳統(tǒng)手工記賬和手工編制報表的企業(yè)不利于全面預(yù)算管理工具功效性的良好發(fā)揮，不具備數(shù)據(jù)統(tǒng)計的及時性、準(zhǔn)確性和全面性。因此財務(wù)信息系統(tǒng)電子化是全面預(yù)算管理的必要條件之一。

（六）對推廣應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的建議

企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理，管理的關(guān)鍵在于決策，財務(wù)分析則是決策的基礎(chǔ)。只有透徹的財務(wù)分析，才有最優(yōu)的管理決策。管理會計工具是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要手段之一。首先，從思想上推廣管理會計工具的應(yīng)用，讓大眾看到管理會計工具帶來的真正的經(jīng)濟(jì)利益;其次，培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)管理工具的使用人才，將工具作用發(fā)揮至最大化，同時亦能夠?qū)⒂杏眯畔⑥D(zhuǎn)化為管理決策，管理決策能夠真正跟企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略配套;最后，靈活綜合使用管理會計工具，做到與時俱進(jìn)，緊密圍繞市場和內(nèi)部環(huán)境，推進(jìn)資源最優(yōu)使用，助力企業(yè)升級和轉(zhuǎn)型發(fā)展。

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